Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?ность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.
Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.
Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.
Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.
Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.
Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:
1) раiетно-аналитические;
2) документальные;
3) обобщения.
Раiетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.
Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.
Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.
Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.
Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, нормативные карты, магнитные барабаны и диски, учетные регистры и финансовая отчетность). При формировании информационной модели аудит исходит из необходимости наиболее удобного восприятия характеристики объекта исследования и его поведения в динамической системе хозяйственной деятельности.
Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности. Например, информационная модель такого объекта аудиторской проверки, как производство продукции, может включать данные об объеме продукции - запланированном и фактическом, критической точке объема производства, о соответствии продукции государственным стандартам, нормах расходования сырья и полуфабрикатов на ее изготовление, движении ее из цехов на склад, отображении в первичных учетных документах и регистрах, закреплении в учете материальной ответственности за сохранность продукции и др.
Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законами, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и т.д.). Например, проведение инвентаризации ценностей исследуется аудитом в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и раiетов.
Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.
Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора.
Рассмотренные методические приемы аудит применяет в исследованиях с помощью определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.
Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, переiета, лабораторного анализа и др.). Полноценность и неопровержимая