Сущность и методические аспекты учета кассовых операций
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
>
- 23600 руб. - оплачены услуги независимого оценщика;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19
- 3600 руб. - предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика;
Дебет 009
- 900000 руб. - отражено обязательство, выданное банку в обеспечение кредитного договора.
1.4. Особенности учета заемных средств, направленных
на предварительную оплату товарно-материальных ценностей, работ и услуг
Напомним, что согласно пунктам 12 и 14 ПБУ 15/01 затраты по полученному кредиту (в данном случае проценты, причитающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Затраты организации по процентам за пользование банковским кредитом, включаемые в текущие расходы организации, признаются ее операционными расходами, кроме случаев, указанных в пункте 15 ПБУ 15/01. Согласно данному пункту, в случае, если организация использует средства полученного кредита для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), расходы по обслуживанию указанного кредита относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой на указанные выше цели. При получении организацией-заемщиком МПЗ дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением на операционные расходы.
При этом МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Об этом сказано в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ и произведены до даты оприходования МПЗ на склад организации.
Пример 2.5
4 февраля 2004 года организация получила кредит банка в сумме 120 000 руб. на приобретение материалов. Проценты по кредиту уплачиваются в последний рабочий день каждого месяца в сумме, определяемой из расчета 20 процентов годовых. В день получения кредита был перечислен аванс поставщику материалов.
17 марта 2004 года поставщик поставил материалы договорной стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.) и возвратил оставшуюся часть аванса (25 600 руб.). В тот же день 25 600 руб. были перечислены банку в счет погашения кредита.
Оставшаяся часть кредита возвращена банку в установленный договором срок - 30 апреля 2004 года. Отчетным периодом по налогу на прибыль в организации признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.
4 февраля 2004 года:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"
- 120000 руб. - отражено зачисление на расчетный счет суммы кредита банка;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам" Кредит 51
- 120000 руб. - перечислен поставщику аванс на приобретение материалов.
29 февраля 2004 года:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся к уплате процентам"
- 1639 руб. (120 000 руб. х 20% : 366 дн. х 25 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль;
Дебет 66 субсчет "Расчеты по причитающимся к уплате процентам" Кредит 51
- 1639 руб. - уплачены проценты по кредиту.
17 марта 2004 года:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за полученные материальные ценности"
- 80000 руб. (94 400 - 14 400) - оприходованы материалы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за полученные материальные ценности"
- 14400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 субсчет "Расчеты за полученные материальные ценности" Кредит 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам"
- 94400 руб. - произведен зачет аванса в счет поставки материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19
- 14400 руб. - предъявлен к налоговому вычету НДС;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по процентам" Дебет 66 субсчет "Расчеты по причитающимся к уплате процентам"
- 877 руб. (94 400 руб. х 20% : 366 дн. х 17 дн.) - начислены проценты по кредиту в части, приходящейся на стоимость материалов, начисленные за период с 1 по 17 марта;
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты по процентам"
- 1290 руб. (94 400 руб. х 20% : 366 дн. х 25 дн.) - включены в фактическую себестоимость материалов проценты по кредиту в части, приходящейся на стоимость материалов, начисленные за февраль;
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты по процентам"
- 877 руб. - включены в фактическую себестоимость материалов проценты по кредиту в части, приходящейся на стоимость материалов, начисленные за период с 1 по 17 марта;
Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"
- 25600 руб. - отражен возврат поставщиком части аванса;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты по процентам"
- 350 руб. (25 600 руб. х 20% : 366 дн. х 25 дн.) - отражены в составе операционных расходов проценты по кредиту в части суммы, возвращенн