Сущность и методические аспекты учета кассовых операций
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ся привлекать заемные средства. Их они могут получить у специализированных организаций, таких, как банки, или у других предприятий.
При наличии же свободных средств фирмы нередко сами кредитуют своих партнеров. Поэтому каждому бухгалтеру рано или поздно приходится сталкиваться с проблемой, как отражать такие операции в бухгалтерском учете и какие налоги при этом необходимо начислять.
В работе подробно и всесторонне рассмотрено, как отражать в учете операции, связанные с получением (выдачей) займов и кредитов и их возвратом, выплатой процентов по ним, а также приведен порядок отражения в учете дополнительных расходов, с которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства. Кроме того, разъяснено, как исчислять и уплачивать налоги с заемных средств. При этом отдельно рассматриваются все аспекты учета и налогообложения этих средств в зависимости от типа кредитного договора или договора займа. В частности, это касается договоров товарного и коммерческого кредита, беспроцентных займов и т.п.
В качестве выводов к работе можно резюмировать следующее.
Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.
Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 34н) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций-заимодателей.
В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В установленные договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.
Затраты по полученным кредитам и займам, направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями ст. 313 НК РФ. В налоговом учете кредиты и займы признаются долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сумма возвращенного кредита или займа не является расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.
Начисляя в налоговом учете проценты по долговым обязательствам, заемщику следует иметь в виду, что эти затраты являются нормируемым расходом. А значит, они признаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер.
Если договор кредита заключен в иностранной валюте и по нему организация получает также иностранную валюту, следует применять ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" независимо от того, какими денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.
В соответствии с п. 7 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.
Облагаются НДС проценты, начисленные по договору товарного займа. Ведь по договору займа товары передаются в собственность. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), а реализация облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако НДС, предъявленный заемщиком при возврате ценностей, можно предъявить к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
У налогоплательщиков, которые используют кредиты для привлечения заемных средств, помимо затрат по процентам, зачастую возникают иные р