Сущность и методические аспекты учета кассовых операций
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
»ичину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.
Не признанные расходами в целях налогообложения прибыли суммы начисленных по условиям договора займа процентов приравниваются в целях налогообложения к дивидендам и облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. При этом организация - источник выплаты дохода признается налоговым агентом. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Пример 2.9
11 августа 2004 года российская организация (ЗАО), не являющаяся банком и не осуществляющая лизинговую деятельность, получила заем от учредителя - иностранной организации, доля которой в уставном капитале ЗАО составляет 51 процент. Заем в сумме 50 000 евро получен под 5 процентов годовых. Согласно договору займа, проценты выплачиваются при возврате заемных средств - 30 сентября 2004 года. Полученные денежные средства направлены на погашение задолженности перед поставщиком материалов. Стоимость активов и обязательств (за исключением обязательств по налогам и сборам) на отчетные даты составляет:
на 31 августа 2004 года:
- активы - 35000 000 руб.;
- обязательства - 34500 000 руб.
на 30 сентября 2004 года:
- активы - 35200 000 руб.;
- обязательства - 35350 000 руб.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года. Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
- на 11 августа 2004 года - 35,92 руб./евро;
- на 31 августа 2004 года - 35,10 руб./евро;
- на 30 сентября 2004 года - 35,30 руб./евро. Исходя из этого:
1) размер собственного капитала организации на отчетные даты составил:
- на 31 августа 2004 года: 500 000 руб. (35 000 000 руб. - 34500 000 руб.);
- на 30 сентября 2004 года: -150 000 руб. (35 200 000 руб. - 35350 000 руб.);
2) разность между суммой долговых обязательств перед иностранной организацией и размером собственного капитала, умноженным на 3, на 31 августа 2004 года составляет 255 000 руб. (50 000 евро х 35,10 руб./евро - 500 000 руб. х 3). Поскольку данный показатель на 31 августа 2004 года имеет положительное значение, на указанную дату необходимо исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов; 3) коэффициент капитализации:
- на 31 августа 2004 года составляет 2,29 (50000 евро х 35,10 руб./евро : (500 000 руб. х 51%) : 3);
4) предельная величина признаваемых в налоговом учете расходом процентов:
- на 31 августа 2004 года - 59,66 евро (50000 евро х 5% : 366 дн. х 20 дн. : 2,29), при этом сумма начисленных за отчетный период (январь - август) процентов составляет 136,61 евро.
Таким образом, на 31 августа 2004 года в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, принимается не вся сумма процентов, подлежащих к уплате организацией по условиям договора займа.
2.2. Налоговый учет курсовых и суммовых разниц
Если сумма образовавшихся обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, у организации могут возникать суммовые разницы. Для целей налогового учета пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ, а также подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что доходы и расходы в виде суммовой разницы признаются внереализационными доходами либо расходами. По нашему мнению, это правило действительно и для целей налогообложения суммовых разниц, возникающих по заемным обязательствам (как по основной сумме долга, так и по начисленным процентам).
Что касается курсовых разниц, возникающих от переоценки обязательств по кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты, то в целях налогообложения при были они являются внереализационными доходами или расходами и признаются в налоговом учете на последний день текущего месяца.
2.3. Налоговый учет дополнительных затрат
Сразу отметим, что в Налоговом кодексе РФ вообще и в главе 25 "Налог на прибыль организаций" в частности нет такого понятия, как "дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов". По этому, воспользовавшись статьей 11 НК РФ для целей налогового учета, под дополнительными затратами мы будем рассматривать те, которые приведены в пункте 19 ПБУ 15/01. А именно связанные с:
- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
- осуществлением копировально-множительных работ;
- уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- проведением экспертиз;
- потреблением услуг связи;
- получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Напомним, что согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отрасл