Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
»ять такие доходы равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Также можно установить иной экономически обоснованный метод признания доходов. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения. Устанавливать подобные принципы в учетной политике разумно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налогового периода) договорами.
Закреплять в учетной политике отдельные элементы специальной группы необходимо тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности. Например, это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.п. Альтернативные нормы, позволяющие определенным категориям налогоплательщиков сделать выбор, каким образом им вести учет, приведены в таблице 2 [9].
Таблица 2 - Специальные элементы учетной политики
Элементы учетной политикиВарианты учетной политикиСсылка на НК РФНАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙПорядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагамиПрофессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, самостоятельно выбирают виды ценных бумаг (обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные (непосредственно не связанные с операциями с этими ценными бумагами) доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФПункт 8
статьи 280Порядок квалификации операций с ценными бумагамиНалогоплательщик выбирает порядок налогообложения операции с ценными бумагами, которая может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделокПункт 1
статьи 280Квалификация срочных сделокНалогоплательщик должен определить критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделокПункт 2 статьи 301Порядок расчета налогооблагаемой прибыли (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность (приводящую к образованию постоянного представительства) на территории РФ через более чем одно отделение, в случае если такая деятельность осуществляется в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС России)Расчет производится:
- по каждому отделению в отдельности;
2)в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям).
Данный выбор возможен при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.
При этом организации могут выбрать, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделенияПункт 4 статьи 307Определение доли расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, учитываемых отдельно по каждому участку недрНалогоплательщик самостоятельно определяет долю расходов на освоение природных ресурсов, приходящуюся на каждый конкретный участок недр, либо устанавливает порядок расчета этой доли Пункт 2 статьи 261 Формирование резервов банков на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам)Налогоплательщик вправесоздавать резерв предстоящих расходов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном НК РФ. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России), признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ Статья 292 Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельностьНалогоплательщик, применяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе:
1)относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг;
2)не относить на расходы такие отчисленияСтатья 300
К дополнительным элементам можно отнести любые, даже не упоминаемые в Налоговом кодексе правила, которые налогоплательщик будет применять для учета (таблица 3 [9]). Кроме того, Кодекс содержит альтернативные нормы, которые прямо не отнесены законодателем к элементам учетной политики, но могут быть включены в нее в качестве равноправных элементов.
Таблица 3 - Дополнительные элементы учетной политики
Элементы учетной политикиВарианты учетной политикиСсылка на НК РФОсвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика1.Освобождение от уплаты НДС.
2.Уплата НДС в общем порядке.
Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 000 000 руб. Статья 145 Определение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) 1.Организация пользуется правом освобождения от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ.
2.Организация отказывается о