Совершенствование учета отсроченных налогов
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
?ов, которая нередко ведет к возникновению временной или постоянной разницы: это расходы, которые можно было бы и включить в состав валовых затрат в налоговом учете, но, по каким-то причинам, бухгалтер побоялся это сделать. В будущих периодах мнение бухгалтера может измениться (или придет другой бухгалтер), и такая временная разница исчезнет. Если же такая разница так и не будет аннулирована, то ее нужно будет переводить в разряд постоянных разниц.
Существуют две основные категории временных разниц:
а) временные разницы, подлежащие налогообложению (так они называются в ПБУ-17, но мы, для краткости их еще будем называть “налогооблагаемые временные разницы”), к которым относятся все разницы, которые в будущем приведут к увеличению налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемые временные разницы ведут к появлению отсроченных налоговых обязательств;
б) временные разницы, подлежащие вычету (“вычитаемые временные разницы”), к которым относятся все разницы, которые в будущем уменьшат налогооблагаемую прибыль. Вычитаемые временные разницы ведут к появлению отсроченных налоговых активов. [2]
Зная величину постоянной разницы, можно определить величину временной разницы на конец отчетного периода, а также ее вид (налогооблагаемая или вычитаемая).
Известно, что при отсутствии постоянной разницы налоговая прибыль отличается от учетной на величину временной разницы. Таким образом, имеет место соотношение:
УП = НП + временные разницы
Однако на практике возникают как временные, так и постоянные разницы. В этом случае соотношение принимает более сложный вид:
если постоянная разница отрицательна
УП = (НП - постоянная разница) + неизвестная временная разница;
если постоянная разница положительна
УП = (НП + постоянная разница) + неизвестная временная разница.
Из приведенных соотношений и можно определить не только величину неизвестной временной разницы, но и ее вид (налогооблагаемая она или вычитаемая в зависимости от знака).
Отрицательная временная разница (вычитаемая) приводит к тому, что налоговая прибыль временно больше учетной, поэтому имеет место отсроченный налоговый актив.
Положительная временная разница (налогооблагаемая) приводит к тому, что налоговая прибыль временно меньше учетной, поэтому имеет место отсроченное налоговое обязательство.
То есть можно учитывать временные разницы подобно постоянным:
принимаем разницу со знаком “”, если она ведет к увеличению налоговой прибыли (НП) или к уменьшению учетной прибыли (УП), то есть приводит к соотношению УП < НП это вычитаемая разница;
принимаем разницу со знаком “+”, если она ведет к уменьшению налоговой прибыли (НП) или к увеличению учетной прибыли (УП), то есть приводит к соотношению УП > НП - это налогооблагаемая разница. [1]
Для отражения временных разниц в бухгалтерском учете в виде расходов, связанных с уплатой налога на прибыль, необходимо рассмотреть такие понятия, как “отсроченный налоговый актив” и “отсроченные налоговые обязательства”.
Для удобства дальнейшего изложения мы будем называть отсроченный налоговый актив словом ОНА, а отсроченное налоговое обязательство словом ОНО.
Рассматривая временные разницы между налогооблагаемой прибылью, отраженной в двух учетах, мы убедились в том, что текущий налог на прибыль (определенный в налоговом учете) и налог на прибыль (определенный в бухгалтерском учете) отличны друг от друга по величине. В финансовой отчетности мы признаем расходами исключительно сумму налога на прибыль, определенную по правилам бухгалтерского учета. Для дальнейших рассуждений мы должны уяснить для себя следующие правила:
Если сумма текущего налога на прибыль (фактически уплачиваемого в бюджет) больше учетного (бухгалтерского) налога на прибыль, то мы имеем дело с отсроченным активом. С позиции бухгалтерского учета мы заплатили аванс по налогу на прибыль. В дальнейшем мы получим учетную (бухгалтерскую) прибыль, налоге которой нами уже уплачен. Вот почему применяется выражение “сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах”, данное в определении ОНА.
Если сумма учетного (бухгалтерского) налога на прибыль больше текущего налога на прибыль (фактически уплачиваемого в бюджет), то мы имеем дело с отсроченным налоговым обязательством. Мы отразили в финансовой отчетности сумму налога на прибыль, часть которой будем уплачивать в бюджет в будущих налоговых периодах. Иными словами, у нас есть сумма налога на прибыль, которую мы будем платить в бюджет в следующих отчетных периодах (в соответствии с данными налогового учета). В этом случае нас как бы авансирует бюджет. Становится понятным выражение, приведенное в определении ОНО: “сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в последующих периодах”.
Приведенные правила можно привести в виде двух схем:
ТН > УН ОНА
ТН < УН ОНО
где ТН величина текущего налога на прибыль (определенного в налоговом учете);
УН величина учетного налога на прибыль (определенного в бухгалтерском учете).
Исходя из вышеизложенного, мы определили, что ОНА и ОНО это не что иное, как величина налога на прибыль, которая по ряду причин (вследствие существования временных разниц) не может быть признана расходами по налогу на прибыль. Каким же образом увязать определенные временные разницы с величиной “непризнанного” налога на прибыль? Если мы говорим об отсроченном налоге на прибыль, то становится очевидным, что