Сметное планирование (бюджетирование) и исследование исполнения смет (бюджетов)
Контрольная работа - Экономика
Другие контрольные работы по предмету Экономика
?сировать существенные отклонения второго квартала. С помощью прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по денежному потоку (на уровне 85 000 руб.) необходимо продать в третьем квартале 48 500 единиц товара против 40 000 запланированных. При этом следует вернуться на уровень бюджетных позиций по всем остальным показателям, включая цену товара, переменные и постоянные накладные затраты, а также цену сырья.
Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится анализ влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.
Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.
Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.
Шаг 3. Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.
Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.
Шаг 5. Составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.
В таблице 3.20 приведены результаты контроля с элементами факторного анализа отклонений.
Таблице 3.20
Результаты контроля бюджета с факторным анализом отклонений
ПоказательКвартал 1Квартал 2планфактоткло-нениепланфактоткло-нение1. Исходные показатели для анализа1.1. Объем продаж, шт.10 0009 600-4,00 00024 560-18,13%1.2. Средняя цена единицы товара, руб. 20,0019,85-0,75,0019,25-3,75%1.3. Объем продаж, руб.200 000190 560-4,720 000472 780-21,20%1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб.0,600,611,67%0,600,635,00%1.5. Постоянные накладные затраты, руб.60 60060 6000,00 60064 4606,37%1.6. Переменные накладные затраты, руб.2,002,000,00%2,002,084,00%2. Показатели для принятия решения2.1. Поступление денег от потребителей, руб.230 000223 392-2,870 000388 114-19,14%2.2. Итоговый денежный поток, руб.84 84084 102-0,87 84027 217-67,92%
Как видно из таблицы, отклонения денежного потока второго квартала являются весьма существенными - 68%. . Это вызывает необходимость произвести факторный анализ отклонений.
Технология проведения этого анализа достаточна проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. При этом следует сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора с условием, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты.
Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого фактора (Таблица 3.21). В данном конкретном случае отклонение объема продаж играет наиболее существенную роль, так как его фактическое отклонение от плана создает отклонение денежного потока на уровне 43%. Ближайший по влиянию фактор - цена товара, которая в данном случае приводит к отклонению денежного потока на 19,43%. Влияние остальных факторов сравнительно менее существенно.
Таблица 3.21
Результаты факторного анализа отклонений денежного потока
Фактор влиянияДенежный поток, тыс.руб.Квартал 1Квартал 2планфакттемп роста, %планфакттемп роста, %1. Объем продаж84 84085 880101,2384 84048 34256,982. Средняя цена единицы товара84 84087 465103,0984 84068 35280,573. Средняя цена 1 кг сырья84 84087 725103,4084 84079 24293,404. Постоянные накладные затраты84 84084 840100,0084 84081 38995,935. Переменные накладные затраты84 84084 840100,0084 84080 18894,52
Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям организации. Основной центр ответственности за невыполнение бюджета - это маркетинговое подразделение. Нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого подразделения: усилить контроль выполнения текущих заказов потребителей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж, проводить более сдержанную политику ценовых скидок и т.д. Разумеется, в рамках второго подхода по-прежнему остается необходимость корректировать объемы и, возможно, цены продаж будущих периодов. Однако в отличие от первого подхода это перепланирование делается на фоне новых управленческих решений.
Стратегический подход к анализу отклонений базируется на убеждении, что оценка результатов деятельности организации, в частности, выполнения бюджета, должна осуществляться с учетом стратегии, которой следует организация. Данный подход не предлагает какую-либо вычислительную технологию контроля. Он устанавливает отправную точку процедуры контроля бюджета. Другими словами, проанализировав стратегию организации, финансовый менеджер выбирает соответствующую этой стратегии вычислительную процедуру контроля.
Стратегия организации может рассматриваться в двух измерениях:
-ориентиры стратегической направленности (расширение, поддержание достигнутого уровня и использование достижений),
-стратегическое позиционирование поддержания конкурентных преимуществ (низкие затраты и дифференциация товара).
Система контроля выполнения бюджета является критическим по важности элементом для организации, который ориентируется на стратегию использования достижений (частично, подд