Аутстаффинг или работник "взаймы"
Статья - Юриспруденция, право, государство
Другие статьи по предмету Юриспруденция, право, государство
блики Беларусь от 26.12.2003 N 182).
Расходы организации - заказчика по данному договору будут отражаться на счетах бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности (области), которым заняты сотрудники. Так, например, расходы по найму юриста отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы по найму уборщицы производственных помещений - на счете 20 "Основное производство".
Для решения вопроса об уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по договору аутстаффинга следует исходить из принципа, предусмотренного в ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее НК). Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Иначе говоря, должна присутствовать связь используемого по договору работника с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
У исполнителя возникают доходы по соответствующему виду деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 90 "Реализация" в зависимости от принятой учетной политики "по оплате" либо по отгрузке (п. 5, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181). Отраженная в установленном порядке выручка подлежит обложению налогами согласно применяемой системе налогообложения. Заработная плата сотрудников, переданных по договору аутстаффинга, а также исчисленные от нее взносы в ФСЗН и Белгосстрах у исполнителя включаются в состав расходов по данному виду деятельности и учитываются при налогообложении прибыли.
Как видим, исполнение договора аутстаффинга не содержит каких-либо особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, а отражается как и любой иной договор возмездного оказания услуг: у исполнителя возникает выручка с соответствующим налогообложением, а у заказчика появляются затраты.
"За" и "против" аутстаффинга
Таким образом, можно выделить следующие положительные черты аутстаффинга:
). снижение нагрузки на кадровые службы и сокращение расходов по их содержанию;
). минимизация расходов на поиск персонала (финансовых и временных);
). уменьшение расходов на бухгалтера по зарплате, так как начислять ее, исчислять необходимые налоги и сборы, представлять различную статистическую и налоговую отчетность по работникам, полученным по договору аутстаффинга, будет исполнитель. У заказчика, непосредственно использующего персонал, таких трудностей нет, поэтому и претензий со стороны контролирующих органов в данной части также быть не должно.
У аутстаффинга есть и свои недостатки. Помимо рассмотренных выше сложностей правового регулирования аутстаффинг опасен тем, что предоставляет "мнимые" преимущества. Так, иногда он ошибочно рассматривается как возможность обойти законодательство (например, индивидуальными предпринимателями - для снижения численности работников до разрешенных трех человек; субъектами хозяйствования - для применения упрощенной системы налогообложения и т.п.). Вместе с тем определено, что:
). ИП вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (в том числе заключаемым с юридическими лицами) (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности");
). средняя численность работников для целей гл. 34 НК (налог при упрощенной системе налогообложения) определяется как средняя численность работников с учетом лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (п. 1 ст. 286 НК);
). в аналогичном порядке рассчитывается средняя численность работников для целей предоставления льгот субъектам малого и среднего предпринимательства (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 148-З "О поддержке малого и среднего предпринимательства").
Следует обратить внимание, что при заполнении заказчиком в формах государственных статистических наблюдений показателей по труду численность работников, полученных заказчиком по договору аутстаффинга, не включается ни в списочную, ни в среднесписочную численность (п. 4 - 6, 9 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92)). Данные работники также не учитываются у заказчика при расчете средней численности граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, так как по этому показателю отражается численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся организацией с физическими, а не с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (п. 12 Указаний N 92). При аутстаффинге расчеты за выполненную работу осуществляются с юридическим лицом - исполнителем.
У исполнител?/p>