Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
е от 21.11.96 № 129-ФЗ: В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капиталъные вложения учитываются разделъно.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: Первоначалъной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимостъ и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодателъством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам....
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества....
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в состав шестой амортизационной группы, в частности, включаются сооружения железнодорожного транспорта - постоянные снегозащитные заборы (код ОКОФ - 12 4526010).
Последствия и выводы
Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в феврале 2008 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности за 2008 г, завышению данных по строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2008 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 Основные средства Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2007 на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. на 882 816 руб.
Описание ситуации 3
В проверяемом периоде в состав расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете включались затраты на изготовление литья (например в марте на 29 206 руб.), выставленные ОАО Орскнефтеоргсинтез ООО Нефтестроймонтаж с оформлением актов приемки выполненных работ (форма № 2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Данные расходы выставлялись на основании договора (№2154 от 29.12.2006) на проведение ремонтных работ и технического обслуживания, а их оценка определялась исходя из отработанных литейщиком ООО Нефтестроймонтаж часов и стоимости нормо-часа.
Вместе с тем результаты работы литейщика (заготовки различных деталей) в учете ОАО Орскнефтеоргсинтез не оприходовались, количество и ассортимент изготовленных заготовок в актах не указаны. Соответственно связь работ литейщика с конкретными ремонтными работами на объекте установить невозможно.
Сумма НДС по подобным затратам принималась к вычету в отчетном периоде по мере принятия к учету затрат на работу литейщика.
Требования нормативных актов
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ и п. 2 ст. 703 ГК РФ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдатъ ее резулътат заказчику, а заказчик обязуется принять резулътат работы и оплатитъ его. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
П. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н установлено, что: Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материалъных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ: Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплателъщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Согласно п. 1 ст. 252НКРФ: Расходами признаются обоснованные и документалъно подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статъей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплателыциком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Последствия и выводы
Результатом работы литейщика является изготовление вещей (заготовки деталей), право на которые должно быть передано заказчику. Согласно представленным документам заготовки деталей Обществу не передавались, и, соответственно, не приходовались им в составе материалов.
Кроме того, невозможно определить, при проведении каких ремонтных работ на объектах Общества использовались результаты работы литейщика (заготовки д?/p>