Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
в, продукции, работ, услуг Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2009 г. на 61 тыс. руб.;
занижению данных по строке 100 Прочие расходы Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2008 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке 624 Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам и сборам Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс. руб.
Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.
4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 Прочие доходы и 100 Прочие расходы Отчета о прибылях и убытках Общества (форма № 2) за 2009 г. на 2 551 тыс. руб.
5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.
6) При передаче ОАО Орскнефтеоргсинтез банку ОАО Альфа банк поручение на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:
1. Дт. 57 Кт 52 32000 руб. (1000*32) списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 200 руб. начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 31900 руб. зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 99 Кт 91 300 руб. (32000 31900 + 200) отражен убыток от продажи валюты.
Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 32000 руб.
. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;
Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 на сумму затрат по благоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 1789000,76 стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 - 882 816 на стоимость выполненных работ.
4.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:
1. Дт. 57 Кт 52 32000 руб. (1000*32) списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 200 руб. начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 31900 руб. зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 91 Кт 57 32000 руб. списана проданная валюта;
5. Дт 99 Кт 91 300 руб. (32000 31900 + 200) отражен убыток от продажи валюты.
В ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов были выявлены следующие недочеты в ведении бухгалтерского учета по отражению финансовых результатов. ОАО Орскнефтеоргсинтез оказывает услуги по переработке, используя давальческое сырье, в то же самое время производит нефтепродукты из собственного сырья. Целесообразно было бы отражать продукцию из давальческого сырья отдельно от собственной готовой продукции. С целью разграничения доходов, полученных по обычному виду деятельности (переработке сырья), следует учитывать на раздельных субсчетах доходы, полученные по переработке давальческого сырья и выработке собственных нефтепродуктов:
1) субсчет 90-11 предназначен для отражения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья;
2) субсчет 90 12 используется для отражения доходов, полученных по выработке собственного сырья.
В отчетности (форма №2 Отчет о прибылях и убытках) также следует отражать доходы, полученные по переработке собственного и давальческого сырья отдельно.
Следует отметить, что доля производимой продукции из давальческого сырья значительно превышает долю продукции из собственного сырья, что в большей мере повышает риск необнаружения по первому виду переработки. Исходя из этого, следует более детально рассматривать бухгалтерские операции по перереработке нефтепродуктов из давальческого сырья.
Для формирования регистра по учету финансовых результатов по обычной деятельности можно использовать форму. Представленную в таблице 3.1.
Регистр по учету финансовых результатов по основным видам деятельности
Таблица 3.1
Синтетический счетАналитический счет12345Наименов?/p>