Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Солдрим-СПб"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
зниц.
Связь между бухгалтерской прибылью/убытком и налоговой базой по налогу на прибыль
Таблица 1.8
Бухгалтерская прибыль/убыток+ постоянные разницырасходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет; доходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет- постоянные разницырасходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет; доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет+ вычитаемые временные разницырасходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующих отчетных периодах; доходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующих отчетных периодах- списание (погашение) вычитаемых временных разницв налоговом учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в бухгалтерском учете; в бухгалтерском учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в налоговом учете- налогооблагаемые временные разницырасходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды; доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а Бухгалтерская прибыль/убытокрасходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды; доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующие отчетные периоды+ списание (погашение) налогооблагаемых временных разницв бухгалтерском учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в налоговом учете; в налоговом учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в бухгалтерском учете= Налогооблагаемая прибыль/убыток
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете, и налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.
Это достигается путем умножения бухгалтерской прибыли/убытка, постоянных и временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. В результате в бухгалтерском учете формируются показатели (активы и обязательства):
оказавшие влияние на величину налога на прибыль в отчетном периоде (постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы);
способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства).[16]
Взаимосвязь налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, и налога на прибыль, исчисленного в налоговой декларации
Таблица 1.9
ПоказательФормула для расчета показателяусловный расход/доход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль/убыток) * (ставка налога на прибыль) + ПНО(постоянные разницы) * (ставка налога на прибыль)- ПНА(постоянные разницы) * (ставка налога на прибыль)+ ОНА(вычитаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль)- списанные ОНА(списанные вычитаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль)- ОНО(налогооблагаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль)+ списанные ОНО(списанные налогооблагаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль)= текущий налог на прибыль (равен налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации)
Если в бухгалтерском учете в отчетном периоде получился убыток, то при умножении этого убытка на ставку налога на прибыль получается показатель, который называется Условный доход по налогу на прибыль. Если в налоговом учете в отчетном периоде получился убыток, то этот убыток следует включить в состав вычитаемых временных разниц.
ПБУ 18/02 предусмотрены следующие правила для учета налоговых активов и обязательств:
постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница;
отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах;
если существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующие налоговые периоды, то с такой разницы отложенный налоговый актив не формируется. С такой разницы следует сформировать постоянное налоговое обязательство;
отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы;
при изменении ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
если налоговым законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах;
отложенный налоговый актив в случае выбытия актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль ни в о