Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Солдрим-СПб"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
p>
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:
130 руб. * 24% / 100 = 3 871 руб.
Начисленный условный расход по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 Прибыли и убытки, субсчет Условные расходы по налогу на прибыль и кредиту счета 68, субсчет Налог на прибыль. На сумму условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период дебетуется счет 68, субсчет Налог на прибыль и кредитуется счет 99 Прибыли и убытки, субсчет Условные доходы по налогу на прибыль.
Построение аналитического учета по счету 99 Прибыли и убытки должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.[11]
Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Таблица 1.5
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитКонечный финансовый результат - прибыль1Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата90-9992Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата91-9993Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет9968-24Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года9984Конечный финансовый результат - убыток1Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата9990-92Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата9991-93Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года8499
1.4 Сравнение бухгалтерского и налогового учета прибыли
Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога - налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.
Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).[16]
Таблица 1.6 - Основные различия бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учетНалоговый учетПользователиВладельцы, инвесторы, поставщики, заимодавцы (банки), менеджментНалоговые органыОсновная задачаСбор информации для анализа деятельности предприятия и его финансового состоянияСбор информации для расчета налога на прибыльОсновные отчетыБаланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средствНалоговые декларацииНормативное регулированиеФедеральный закон О бухгалтерском учете, ПБУ, План счетовНалоговый кодекс
Различия в формировании прибыли в бухгалтерском и налоговом учете можно представить в виде таблицы 1.7:
Таблица 1.7
Бухгалтерский учетНалоговый учет№ п/пФормирование прибыли до налогообложенияПорядок формирования№ п/пФормирование налоговой базыПорядок формирования1Доходы от обычных видов деятельностиПБУ 9/991Доходы от реализацииСт. 248, 249, 271, 273, 276, 279, 280-282.1, 290, 293, 294.1, 295, 298, 299.1, 301-305, 316, 329-333 НК РФ2Расходы по обычным видам ПБУ 10/992Расходы, связанные с реализациейСт. 252, 253, 254, 255, 256-259.3, 260-деятельности264.1, 267, 268, 268.1, 272, 273, 275.1, 276, 279, 280-282.1, 291, 294, 294.1, 296, 299, 299.2, 301-305, 318, 319, 322-327, 329-333 НК РФ3Прочие доходыПБУ 9/993Внереализационные доходыСт. 248, 250, 271, 273, 276, 278, 281, 282.1, 328 НК РФ4Прочие расходыПБУ 10/994Внереализационные расходыСт. 252, 265, 266, 267.1, 269, 272, 273, 276, 292 НК РФ5Прибыль/убыток до налогообложения (бухгалтерская прибыль/убыток)стр.1-стр.2+стр.3 - стр.45Налоговая база по налогу на прибыль1) (налогооблагаемая прибыль / убыток)стр.1-стр.2+стр.3-стр.4финансовый результат аудит учет
1) Примечание. Если в налоговом учете образуется убыток, то налоговая база по налогу на прибыль принимается равной нулю. Соответственно, налог на прибыль, исчисленный с нулевой налоговой базы, также равен нулю.
Исчисленная в налоговом учете налоговая база (далее - налогооблагаемая прибыль/убыток), как правило, не совпадает с прибылью до налогообложения (далее - бухгалтерская прибыль/убыток), сформированной в бухгалтерском учете.
Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:
различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;
различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.
Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. В теории бухгалтерского учета указанные различия называются постоянными и временными разницами.
Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение аналитического учета временных разниц по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п.3 ПБУ 18/02).
В конченом итоге взаимосвязь бухгалтерской прибыли/убытка с налогооблагаемой прибылью/убытком отражается через цепочку постоянных и временных ра