Российские ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета
Статья - Бухгалтерский учет и аудит
Другие статьи по предмету Бухгалтерский учет и аудит
, для того чтобы пользователь имел возможность проанализировать финансовую отчетность, ему необходимо знать, каким образом отчетность составлялась, какие принципы соблюдались, какие предположения были сделаны, каким образом осуществлялась оценка тех или иных статей и т.д. Это достигается с помощью комментариев, которые предоставляются в составе бухгалтерской отчетности. Комментарии к финансовой отчетности позволяют повысить качество информации, предоставляемой пользователю бухгалтерской отчетности, и, следовательно, способствуют повышению качества решений, принимаемых на основе анализа данной учетной информации.
Принцип оценки
Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали в большей степени соответствовать международной учетной практике. На изменение правил оценки решающее влияние оказали три уже упоминавшихся нормативных документа: Федеральный закон О бухгалтерском учете, ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации и ПБУ 1/98 Учетная политика организации.
В соответствии с российской практикой учета сегодня оценка имущества и обязательств для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности производится хозяйствующим субъектом в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования расходов, фактически произведенных в связи с его покупкой, а оценка имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату его оприходования.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.
Применение других методов оценки (в том числе метода резервирования) допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Принцип оценки широко используется при ведении учета и составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Использование этого принципа связано с неопределенностью, присущей экономической деятельности, в результате чего многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно измерены, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки включает в себя суждения, основанные на имеющейся в наличии последней информации и накопленном опыте. Области деятельности, в которых руководством хозяйствующего субъекта были сделаны существенные допущения, должны быть раскрыты в финансовых отчетах, с тем чтобы пользователи отчетности могли сделать свои выводы в отношении использованных критериев.
Одним из основных критериев, исходя из которого руководство принимает решения и делает определенные оценки, является существенность используемой учетной информации. Существенность n понятие, которое употребляется в том или ином виде практически во всех стандартах, используемых в международной практике. В целом МСФО применяются только к существенным статьям финансовых отчетов. Применение этого понятия относится к способу раскрытия информации, а также к детализации раскрываемой информации в финансовой отчетности. При этом информация считается существенной, если неупоминание, неполное или неверное отражение ее может привести к искаженному восприятию информации пользователем. Существенность, как правило, является профессиональным решением, принимаемым руководством, и зависит от множества факторов.
На практике принцип оценки используется руководством хозяйствующих субъектов не в полной мере. Происходит это прежде всего потому, что все области финансовой деятельности российских хозяйствующих субъектов жестко регламентированы и отклонения от нормативных документов практически не допускаются. В соответствии с международными стандартами руководству субъекта предоставлено гораздо больше самостоятельности при проведении определенных операций.
Следует отметить, что при применении принципа оценки весьма важной проблемой является оценка активов. В практической работе сотрудники хозяйствующего субъекта неизбежно сталкиваются со ст. 11 Оценка имущества и обязательств Федерального закона О бухгалтерском учете. Существенное отличие международных стандартов от российских ПБУ связано именно с оценкой качества и стоимости активов. Наглядным примером этого являются государственные ценные бумаги, по которым сегодня резервы не создаются, тогда как при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО некоторым организациям приходится не только создавать такие резервы, но и оценивать государственные ценные бумаги по рыночной стоимости.
Различия в подходах к оценке активных операций обусловлены различиями в принципах бухгалтерского учета по российским правилам и международным стандартам.
Во-первых, формализованные критерии оценки рисков в российском учете не всегда позволяют объективно оценить уровень риска, в то время как международные стандарты предполагают в этом смысле более гибкий подход, а значит, дают более адекватную оценку активов.
Во-вторых, отдельные финансовые инструменты, отраженные по балансу по российским ПБУ в соответствии с принципом приоритета содержания над формой, могут быть классифицированы по МСФО в качестве другого вида актива. Например, учтенный вексель может быть отражен по международным стандартам как выданная ссуда или инвестиционное вложение.
В-третьих, отличаются подходы в отражении стоимости активов.