Российские ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета
Статья - Бухгалтерский учет и аудит
Другие статьи по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?убъектов несущественными могут быть достаточно крупные суммы. И поэтому основные средства, стоимость которых не является для данного хозяйствующего субъекта существенной, могут сразу списываться в расходы и не амортизироваться. Согласно действующему российскому законодательству существенной (в отношении основных средств) считается сумма, превышающая 10 000 руб. (ПБУ 6/01 Учет основных средств, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н). Имущество с большей стоимостью признается амортизируемым и отражается в бухгалтерском балансе.
Принцип последовательности представления информации
Существенной разницы в применении данного принципа в российских ПБУ и МСФО нет. Представление и классификация одноименных статей финансовой отчетности в МСФО и ПБУ сохраняются от одного периода к следующему. Однако в российской учетной практике хозяйствующие субъекты иногда допускают изменения своей учетной политики в отношении трактовки одних и тех же статей. Такое изменение политики в отражении в финансовой отчетности одних и тех же статей может привести к искажению учетных данных, представленных в финансовой отчетности, особенно в балансовом отчете, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
Принцип сопоставимости информации
При формировании отчетности согласно МСФО учитывается фактор гиперинфляции. Показатели отчетов пересчитываются в условные единицы, нивелирующие влияние инфляции. В отчетности же, составленной по российским ПБУ, инфляция не учитывается.
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и западных странах. Особенно это касается таких основополагающих принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемыми в российской системе учета, как принцип приоритета содержания над формой и принцип отражения затрат.
Международные стандарты предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским хозяйствующим субъектам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.
Между тем следует отметить, что многие требования к ведению бухгалтерского учета, предусмотренные российскими ПБУ и соответствующие положениям международных стандартов, на практике часто не выполняются. Например, в соответствии с МСФО расходы и доходы учитываются хозяйствующим субъектом в том периоде, к которому они относятся (принцип начисления), поэтому отсутствие счета-фактуры от поставщика не является препятствием для отражения расхода. Аналогичное положение, утвержденное Приказом МНС России от 06.05.99 г. № 33н, устанавливает и российское ПБУ 10/99 Расходы организации.
Предположим, что хозяйствующий субъект разместил рекламу на телевидении в декабре 2005 г., а счет получил лишь в феврале 2006 г. Согласно МСФО, субъект должен отразить расходы на рекламу (расчетную стоимость рекламы, определенную путем умножения количества минут рекламы на стоимость одной минуты) в себестоимости 2005 г., а не 2006 г.
Российские же хозяйствующие субъекты обычно не отражают расходы до тех пор, пока не получат счет, мотивируя это тем, что точная сумма расхода не может быть определена и подтверждена документально (ст. 9 Федерального закона О бухгалтерском учете). И если при получении счета баланс за 2005 год уже будет закрыт, соответствующая сумма будет отражена в отчетности только за 2006 год.
Кроме того, на многих российских предприятиях нормы амортизации не отражают реальный срок использования основных средств, не реализуются возможности по созданию резервов и не составляется консолидированная отчетность.
Поскольку российская бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов значительно отличается от отчетности, составленной по МСФО, то субъект, имеющий прибыль по российской отчетности, может нести убытки по международным стандартам.
Принцип понятности
Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта должна содержать достаточную информацию, подготовленную таким образом, чтобы она могла легко интерпретироваться пользователями. Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется именно ее понятностью для пользователя.
Кроме того, отчетная информация должна быть полезной, уместной и соответствовать тем потребностям, которые необходимы для принятия решений, т.е. быть способной влиять на экономические решения, принимаемые пользователями, посредством оказания им содействия в оценке прошлых, настоящих и будущих событий или подтверждения и корректировки оценок, сделанных ранее.
Отчетность российских хозяйствующих субъектов содержит минимальное количество пояснений, поэтому понятна только пользователю, который хорошо знаком с российскими ПБУ и другими нормативными актами. Что касается отчетности, предназначенной для публикации, то она содержит только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за отчетный год и не содержит примечаний к отчетности и описания основных принципов учетной политики, отчета об изменениях в собственных средствах и отчета о движении денежных средств.
Однако