Российские ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета
Статья - Бухгалтерский учет и аудит
Другие статьи по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?.
Принцип начисления
Важным отличием российских ПБУ от МСФО является подход к отражению в последних доходов и расходов по принципу начисления. Этот метод является базовым в Международных стандартах финансовой отчетности. Он основан на том, что доходы и расходы хозяйствующего субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.
Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта, подготовленная по принципу начисления, предоставляет внешнему пользователю не только информацию о произведенных в прошлом операциях и фактически полученных доходах и произведенных расходах, но и данные, которые включают в себя предстоящие платежи по обязательствам.
Наиболее важными статьями для субъектов являются доходы и расходы. Другие статьи также должны отражаться в соответствии с принципом начисления, если они являются существенными (например, включают в себя проценты по долгосрочным кредитам и ценным бумагам, премии и скидки по долгосрочным ценным бумагам, разницу между стоимостью приобретения ценных бумаг и стоимостью, по которой они будут погашаться, и т.д.).
В международной практике, для того чтобы подготовить финансовую отчетность, хозяйствующие субъекты производят начисление процентов по всем соответствующим статьям бухгалтерского баланса на дату составления последнего с отнесением этих процентов на доходы и расходы за отчетный период. Кроме того, они должны также внести соответствующие корректировки по процентам, начисленным за предыдущий период (такие проценты отражаются в российском отчете о прибылях и убытках за текущий финансовый период в соответствии с кассовым принципом ведения бухгалтерского учета, согласно которому результат совершаемых операций и других событий отражается в том периоде, в котором эти операции или события имели место).
Следует отметить, что влияние принципа начисления на результаты работы хозяйствующего субъекта зависит от эффективности его хозяйственной деятельности.
В российской системе бухгалтерского учета методу начисления соответствует допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная сотрудникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы сотрудникам.
Таким образом, согласно принципу начисления, поступление и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций независимо от того, получены денежные средства или нет. Будучи признанными, эти операции включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в соответствии с МСФО финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают предоставление информации о прошлых операциях и прочих событиях, чрезвычайно важной для пользователей при принятии экономических решений.
Применение же кассового метода не способствует предоставлению надежной (с точки зрения международной практики) информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность, составленная на основе кассового метода, не соответствует таким общим принципам МСФО, как сопоставимость, осмотрительность и преобладание содержания над формой. Таким образом, использование кассового метода признания доходов и расходов, по мнению экспертов, ведет к получению искаженной оценки финансового положения хозяйствующего субъекта и его финансового результата за отчетный период.
Принцип непрерывности деятельности
Одним из базовых принципов в Международных стандартах финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности. В соответствии с ним предполагается, что хозяйствующий субъект будет постоянно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в обозримом будущем. Он не намерен ликвидировать или значительно сократить свои операции и не нуждается в этом.
В международной практике бухгалтерского учета является нормой, что внешний пользователь при анализе финансовой отчетности хозяйствующего субъекта исходит из того, что субъект не будет ликвидирован или объемы его деятельности не будут существенно сокращены, т.е. речь идет о принципе сохранения юридического лица, принятом за рубежом. При этом если возникает необходимость в существенном сокращении деятельности хозяйствующего субъекта и (или) его ликвидации, то его финансовая отчетность подготавливается на базе других принципов.
В российском законодательстве концепция сохранения юридического лица до недавнего времени вообще не применялась. Впервые этот принцип был упомянут в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, согласно которому с 1 января 1995 г. все предприятия и организации должны были определять учетную политику на основе ряда принципо?/p>