Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ственный оборотный капитал предприятия вырос на 64,7%, в большей степени за счёт роста выручки на 83,8% и за счёт увеличения объёма выпуска кирпича, если в 2006году выпуск кирпича составлял 39837 тыс.шт., то в 2007 году он составил 41266 тыс.шт., увеличился на 3,6%.
2. ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.
Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат [19,c.283].
Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.
Существуют определенные аудиторские процедуры по проверке расчетов с дебиторами и кредиторами. Данные процедуры помогают аудиторским организациям наиболее полно и качественно исполнять свои обязанности и высказывать мнение о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами (Таблица 3).
Таблица 3 - Аудиторские процедуры по проверке расчетов с дебиторами и кредиторами
Перечень аудиторских процедурИсточники информацииОценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.Хозяйственные договораПроверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книгиЖурналы-ордера, машинограммы, главная книгаПроверка расчетов по претензиям с покупателямиХозяйственные договора, претензионные акты, машинограммыПроверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателямиВедомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книгаПроверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете
Источниками аудита расчетов с дебиторами и кредиторами являются следующие регистры бухгалтерского учета:
журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);
карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);
счета, счета-фактуры;
книга покупок;
книга продаж;
договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
претензионные письма;
акты инвентаризации (сверок) расчетов[10,c.114].
Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
а) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
б) непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;
в) несоответствие Гражданскому кодексу договоров с дебиторами и кредиторами.
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.
При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской и кредиторской задолженности в динамике[8,c.65].
3 ОБЩЕМЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по расчетам с дебиторами и кредиторами аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе соответствующих процедур, таких как:
детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам расчетов;
аналитические процедуры;
проверка средств внутреннего контроля.
При проведении проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от