Аудит нематериальных активов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?сти является ручной учет. Кроме того, можно использовать опыт предыдущих аудитов. Так, в 2008 г. аудиторы ЗАО КПМГ (5 человек) провели на предприятии 2 недели (10 рабочих дней). Соответственно, 5х10х8 = 400 часов. Это только в поле. Прибавим 2 дня на планирование (2 человека) и 2 дня на завершающий этап (5 человек). Получим: 400+2х8+2х5х8=496. Соответственно, трудоемкость аудита по предварительному расчету составит примерно 500 часов (без учета непредвиденных задержек и времени в пути).
Из 500 часов на НМА необходимо отвести не более 20 часов с учетом степени риска, ожидаемых расхождений и объема запланированных процедур.
2.5 Программа аудита операций по учету НМА
Проверяемая организация: ООО Ставролен
Период: 9 мес. 2009
Трудоемкость проверки 500 часов (20 на НМА).
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Кузнецов С.В. (руководитель), Лапина Р.Я., Чуриков Н.М.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 9 398 тыс. руб.
NПеречень проверяемых вопросовСсылка на аудиторские процедурыРабочие документы аудитора1Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учетаСравнение суммы по стр. 110 формы 1, суммы НМА в разделе 3 формы 5 бухгалтерской отчетности и свернутого сальдо по счетам 04, 05. Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2008 с остатками по счетам 04,05 на 1.01.2009. Лист контроля № 12Проверка правильности начисления амортизацииПересчетПроверочный лист №13Аудит оформления первичных учетных документовПроверка карточек НМА-1РД №14Проверка операций по поступлению НМАПроверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМАПроверочный лист №25Проверка операций по выбытию НМАПроверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ)РД №26Проверка корректности определения сроков полезного использованияПроверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п. Проверочный лист №37Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активовПроверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизацииРД №38Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательстваСравнение содержания учетной политики в части НМА ПБУЛист контроля № 29Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМАПроверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость НМА.РД №410Правильность ведения аналитического учетаПроверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам НМАЛист контроля № 3
Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО Ставролен, и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки НМА, полученные в порядке мены, поскольку таковых у ООО Ставролен не было. Количество операций по регистрам НМА менее 10, соответственно, их можно проверить без применения выборки.
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА
2.6.1Сравнение данных главной книги с балансом
По главной книге на 1.01.2009Поступления за 9 мес. 2009Выбытия за 9 мес. 2009По главной книге на 30.09.2009199 02720 56731 629187 965По стр. 110 формы 1199 027187 965Расхождения00
2.6.2Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой
Сальдо по счетам 04 -05 на 1.01.2009Поступления за 9 мес. 2009Выбытия за 9 мес. 2009Сальдо по счетам 04 -05 на 30.09.2009199 02720 56731 629187 965По главной книге199 027187 965Расхождения00
2.6.3Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5
По главной книге на 1.01.2009Поступления за 9 мес. 2009Выбытия за 9 мес. 2009По главной книге на 30.09.2009199 02720 56731 629187 965По форме 5199 025187 965Расхождения20
Расхождения не материальны. По объяснению клиента расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.
2.6.4 Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета
СчетСубсчетПо данным регистра на 30.09.09Итого по НМА-1на 30.09.09Расхождения041152 854152 8540260 67660 67603134 768134 7680Итого по счету348 297348 297005176 42776 4270220 22520 2250363 68063 6800Итого по счету160 332160 332Итого 04 - 05187 965187 9650
В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной документации НМА-1. Поскольку объем операций невелик, это дает нам аудиторское доказательство при минимальных трудозатратах.
2.7 Аудит первичных документов учета НМА
На ООО Ставролен применяются следующие формы документов первичного учета НМА:
Унифицированная форма НМА-1
Акт приемки-передачи НМА
Акт списания НМА (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).
При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом (см. п. 2.6.4.), остальные документы - выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.
2.8 Порядок проведения аудиторских процедур
Перечень проверяемых вопросовПроцедурыПорядок выполнения процедурПроверка правил