Аудит нематериальных активов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок возникновение, полнота);
проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок существование, полнота)
работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет НМА, соответствующим опытом и квалификацией
каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)
каким образом осуществляется регистрация прав на НМА (выполнение предпосылки права и обязанности)
проводится ли переоценка НМА (выполнение предпосылки стоимостная оценка)
осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров НМА (выполнение предпосылки точное измерение)
.4.2 Анализ состояния бухгалтерского учета НМА
Для оценки состояния бухгалтерского учета НМА необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:
методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;
сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
наличие и действие распорядительных документов по учету НМА
соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота
анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде
сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений
Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок стоимостная оценка, точное измерение.
Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки точное измерение (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).
Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:
оценку неотъемлемого риска;
оценку контрольного риска;
оценку риска необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с НМА, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие НМА в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).
Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.
На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.
Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.
1.5 Возможные нарушения при учете НМА
Возможные нарушения при учете НМА представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Предпосылки подготовки финансовой отчетностиТиповые ошибкиАудиторские процедурыА) существование (реальность)1. В учете числятся НМА, срок полезного использования которых уже истек 2. На балансе числятся НМА, срок полезного использования которых менее года1. Инспектирование документов (приказы об установлении сроков полезного использования, форм НМА-1) с целью подтвердить правомерность сроков полезного использования 2. Прослеживание с целью установить соответствие данных первичных документов регистрам бухучета, проверка своевременности списания полностью самортизированных НМА (либо наличие документов о продлении срока полезного использования)В) права и обязанности1. Признаны в качестве НМА активы, на которые у предприятия нет исключительных прав2. Инспектирование документов (патентов, свидетельств, договоров о передаче исключительных прав и документации к ним и т.д.) с целью подтверждения наличия исключительных правС) возникновение1. Сальдо по счетам 04, 05 не соответствует сумме в стр. 110 формы 1. 2. Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета 1. Пересчет, прослеживание регистров с целью подтвердить, что все операции, возникшие в отчетном периоде корректно отражены в регистрах учета. при большом количестве сторнировок иногда целесообразно сделать по ним отдельную выборку. D) полнота1. Не поставлены на учет НМА, соответствующие всем критериям признания1. Инспектирование документов и прослеживание их в регистрах бухучета Запрашивается реестр договоров на НМА (а также