Расчет амортизационных отчислений на предприятии
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
ния, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике, для целей налогообложения.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации, не чаще одного раза в пять лет.
3.1 Линейный метод начисления амортизации.
В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:
Формула (№ 9)
где, K норма амортизации в процентах;
n срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.
В отличие от требований ПБУ 6/01, в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Пример (№ 5):
У нас имеется объект основных средств, первоначальная стоимость которого равна 200 000 руб., а срок полезного использования составляет 96 месяцев (8 лет).
В этом случае, в соответствии с формулой (№ 9), ежемесячная норма начисления амортизации будет равна 1,042% (1:96*100%).
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации составит 2 084,00 руб. в месяц (200 000*1,042%) или 25 008,00 руб. в год (2 084,00*12).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
В целях налогового учета для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет от 20 и более лет (входящих в 8-10 амортизационную группу), независимо от сроков ввода в эксплуатацию, должен применяться только линейный метод и никакой другой.
3.2 Нелинейный метод начисления амортизации
С учетом требований пункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных групп, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.
При нелинейном методе начисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.
В свою очередь норма амортизации определяется по следующей формуле (№ 2а):
Формула (№ 10)
где, K норма амортизации в процентах;
n срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.
По своей сути нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренного ПБУ 6/01.
Правда есть и различия:
- амортизация в налоговом учете, нелинейным методом, рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом.
- остаточная стоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации, по этому методу, ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете, она будет уменьшаться каждый месяц.
- в НК РФ, учтена соответствующая корректировка, которая не учтена в ПБУ 6/01, которая позволяет перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта основных средств, а не за время, значительно превосходящее установленный срок.
Рассмотрим алгоритм расчета амортизации нелинейным методом:
- на начало месяца определяется суммарный баланс (суммарная стоимость) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.
При этом, для амортизационных групп и входящих в них подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, к которым применяется линейный метод начисления амортизации, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
- Суммарный баланс умножается на установленную, п. 5 ст. 259.2 НК РФ, норму амортизации (таблица № 1). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей установлена следующая формула (№ 11):
Формула (№ 11)
где, А сумма начисленной за один месяц амортизации, для соответствующей группы (подгруппы);
Для определения суммарного баланса на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца, необходимо произвести следующие действия:
- Взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца;
- Прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца;
- Вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение предыдуще?/p>