Расчет амортизационных отчислений на предприятии
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
о бы, не было расхождений между бухгалтерскими и налоговыми затратами.
Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете от налогового, является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года, вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы определяются по следующей формуле:
Формула (№1)
где - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;
- балансовая стоимость объекта основных фондов;
- годовая норма амортизации (в процентах).
Эта формула (№1) может быть использована для расчета суммы ежемесячной амортизации по любому из перечисленных способов. Разным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N).
В отличие от четырех вышеописанных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка).
Линейный метод в налоговом учете представляет собой равномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств, ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путем деления первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.
В зависимости от применяемого метода месячная норма амортизационных отчислений будет определяться по следующим способам:
- При линейном методе:
Формула (№ 2)
- При методе уменьшаемого остатка:
Формула (№ 3)
где N норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления и к остаточной стоимости при нелинейном;
T срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать единый способ (метод) начисления амортизации линейный. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может, в первые годы, эксплуатации объекта основных средств уменьшить облагаемую налогом прибыль в большем объеме.
Вне зависимости от того, какой из способов будет применять организация, она должна ежемесячно в течение отчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основных средств, в размере 1/12 годовой суммы. Это касается и тех организаций, у которых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
2. Способы начисления амортизации бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Линейный способ
Линейный способ, который в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 называется прямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.
При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (см. таблицу №1), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Норма амортизации это установленный государством, годовой, процент возмещения стоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами, экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен, то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полного физического износа.
Таблица (№ 1)
В данном случае годовая норма амортизации определяется по следующей формуле:
Формула (№ 4)
где T срок полезного использования объекта основных средств;
Рассмотрим пример (№1):
Компанией ООО РМБ Лизинг был приобретен станок, стоимостью 120 000 руб., его срок полезного использования составляет -5 лет.
Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле (№4):
Получаем годовую норму амортизации (N) = 20%.
Таким образом, зная первоначальную стоимость объе