Аренда основных средств в Украине на примере предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?а их приобретение, понесенные в виде предоплаты, т. е. до фактического ввода в эксплуатацию объекта основных фондов.
По моему мнению, такая точка зрения не соответствует действующему законодательству.
В соответствии с Законом о налоге на прибыль амортизации подлежат расходы на приобретение (изготовление) основных фондов. Под термином основные фонды следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней, с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Из определения следует, что к основным фондам относятся объекты, используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога. Не введенный в эксплуатацию объект не может использоваться в хозяйственной деятельности, а следовательно, не соответствует определению основные фонды.
Первоначальной стоимостью объекта основных фондов при вводе в эксплуатацию в налоговом учете определяется:
- при приобретении (создании) основных фондов но данным бухгалтерского учета, как первоначальная стоимость основных средств, сформированная на счете 15 Капитальные инвестиции;
- при получении основных фондов в качестве взноса в уставный фонд предприятия, по мнению авторов, на уровне согласованной учредителями (участниками) предприятия их справедливой стоимости, увеличенной па сумму транспортных расходов и страховых платежей, а также других расходов;
при получении основных фондов в результате бартерного обмена (в налоговом учете отсутствует понятие обмена подобными и неподобными активами) в соответствии с п.п. 7.1.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль по обычным ценам.
При безвозмездном получении основных фондов первоначальная стоимость объекта равна пулю, так как предприятие не понесло расходы на его приобретение.
2.2. Поступление и приобретение основных средств за денежные средства, бухгалтерский учет
Как я отмечала выше, основные средства могут поступать на предприятия путем их приобретения за денежные средства, создания собственными силами, как безвозмездно полученные или внесенные в уставный фонд предприятия.
При поступлении основных средств, все расходы на их приобретение (создание), которые включаются в первоначальную стоимость, аккумулируются на счете 15 Капитальные инвестиции. По дебету счета отражается увеличение расходов на приобретение (создание) основных средств, а по кредиту списание, ввод объекта основных средств в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете, для учета основных средств предназначены счета: 10 Основные средства, 11 Прочие необоротные материальные активы.
Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта основных средств это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Приобретенные за денежные средства объекты основных средств зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает:
- суммы, уплачиваемые поставщикам за приобретенный актив или подрядчикам за выполненные работы, за вычетом суммы налога на добавленную стоимость;
- суммы непрямых налогов, не возмещаемые предприятию; расходы, связанные с уплатой сборов за регистрацию, государственной пошлины, ввозной таможенной пошлины, других обязательных платежей;
- расходы, связанные со страхованием рисков доставки;
- расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, наладкой основных средств;
другие расходы, связанные с приведением в рабочее состояние приобретенных основных средств.
Не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с уплатой процентов за пользование заемными средствами, взятыми для их приобретения (создания). Суммы таких расходов относятся на увеличение финансовых расходов, независимо от срока ввода в эксплуатацию объекта основных средств, приобретенного (созданного) за счет кредитов.
Рассмотрим пример с предприятия ВАТ Большевик, которым приобретен легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составила 36000 грн. (в том числе НДС 6000 грн.). При его регистрации были уплачены сбор на обязательное пенсионное страхование в сумме 1080 грн., сбор за регистрацию 100 грн.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание хозяйственной операцииДебет счетаКредит счетаСумма, грн12341. Отражена предоплата стоимости автомобиля371 Расчеты по выданным авансам31 Счета в банках360002. Отражена сумма налогового кредита по НДС641 Расчеты по налогам644 Налоговый кредит6000Отражена уплата:
- сбора на обязательное пенсионное страхование
651 По пенсионному обеспечению
31 Счета в банках
1080- сбора за регистрацию371 Расчеты по выданным авансам31 Счета в банках1003. Отражено оформление первоначальной стоимости полученного автомобиля:- в сумме стоимости, оплаченной поставщику (без НДС)152 Приобретение (изготовление) основных средств63 Расчеты с поставщиками30000- в сумме оплаченного сбора на обязательное пенсионное страхование651 По п