Проценты по долговым обязательствам с отсрочкой платежа: налог на прибыль в свете Постановления Президиума ВАС РФ
Статья - Экономика
Другие статьи по предмету Экономика
?актической оплаты. Указанная статья не содержит указания (аналогичного содержащемуся в статье 272 НК РФ касательно порядка признания расходов) на признание доходов исходя из условий сделок. Однако для доходов в виде процентов установлен такой же порядок признания, как и для расходов в виде процентов: доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период).
Рассмотренные нормы пункта 4 статьи 328 НК РФ относятся и к порядку признания доходов в виде процентов. Таким образом, если рассматривать позицию Президиума ВАС РФ зеркально и в отношении признания доходов, то тогда получится, что (как и расходы у заемщика) у займодавца в доходах будут признаны не все проценты. Очевидно, что такой подход сопряжен с высокими налоговыми рисками и вряд ли найдет поддержку как у налоговых органов, так и в суде.
Полагаем, что доходы в виде процентов по договору займа должны признаваться займодавцем на конец каждого месяца отчетного периода в общем порядке исходя из процентной ставки и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде независимо от срока уплаты процентов, установленного договором.
Кстати, такой позиции придерживается и Минфин. В письмах от 1 апреля 2010 г. №03-03-06/4/36 и от 7 апреля 2010 г. №03-03-06/1/237 министерство указало, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами и организация - кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.
Позиция, которую по вопросу признания расходов заняла ФНС РФ, приятно удивит налогоплательщиков. Чиновники налогового ведомства не разделяют позицию Президиума ВАС РФ и признают правомерным признание процентов на конец каждого месяца вне зависимости от сроков их уплаты, установленных договором. Такое мнение выражено, в частности, в письме от 17.03.2010 г. №3-2-06/22. Минфин разделяет данную позицию (в частности, письма Минфина РФ от 08.04.2010 г. №03-03-06/1/238, от 07.04.2010 г. №03-03-06/1/237). Кстати, ФНС в указанном письме также предложила внести изменения в соответствующие статьи Налогового кодекса для устранения неясности норм.
Выводы
Таким образом, в признании процентов по долговым обязательствам в настоящее время существует неопределенность, вызванная рассмотренной позицией Президиума ВАС РФ по конкретному делу. Однако позиция Минфина и ФНС РФ позволяют налогоплательщикам надеяться на то, что по договорам с уплатой процентов с отсрочкой налоговики все же не будут руководствоваться выводами указанного Постановления.
Список литературы
НК РФ
ГК РФ
Постановление Президиума ВАС РФ 24.11.2009 г. №11200/09
Письмо ФНС РФ от 17.03.2010 г. №3-2-06/22
Письма Минфина РФ от 08.04.2010 г. №03-03-06/1/238, от 07.04.2010 г. №03-03-06/1/237, от 01.04.2010 г. №03-03-06/4/36
Бухгалтер и закон №8, 2010
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта