Приоритет экономического содержания над правовой формой
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
Вµленное его целью, то налоговое законодательство признает только одно суждение, изложенное в нормативных документах. Кроме того, первичный документ имеет несравнимо более высокую доказательную ценность, нежели профессиональное суждение, которое таковой вовсе не имеет.
Таким образом, значение первичного учета нельзя недооценивать. Он придает юридическую силу бухгалтерским записям, а значит, повышает их надежность. Кроме того, он способствует формированию более взвешенного, охватывающего все существенные стороны хозяйственных операций, а следовательно, объективного профессионального мнения.
Еще в Древнем Риме рождается положение о непреложности документирования. Первые прообразы первичных документов наiитывают 5 - 6 тыс. лет. Всем известны правила Швайкера - "нет бухгалтерских записей без первичных документов" и Зомбарта - "чего нет в учетных регистрах, того нет вообще".
Суть и форма не должны противопоставляться друг другу. Форма выступает внешним проявлением сути. Всякая попытка поставить учет вне правового поля создает лишь видимость (иллюзию) его отсутствия. Так или иначе юридическая форма будет существовать с той лишь разницей, что она будет определена не правовыми нормами, а профессиональным суждением бухгалтера.
Ориентация только на абстрактную сущность порождает множественность толкований. К примеру, данным принципом можно обосновать как историческую, так и справедливую стоимость, выбор момента признания дохода - получение денежных средств, переход права собственности, отгрузку продукции и даже ее выпуск и т.д.
В таких условиях принцип приоритета невольно может стать инструментом решения учетно-финансовых задач и интересов отдельных групп пользователей финансовой отчетности (к сожалению, тому есть немало примеров).
В статье "Сила и слабость бухгалтерии США" [11] профессор Я.В. Соколов дал развернутую характеристику подобному подходу, показав его преимущества и акцентировав недостатки. Основной из них, на взгляд авторов, состоит в том, что бухгалтер в условиях действия данного принципа оказывается "над законом". Только ему дано чувство абсолютного понимания хозяйственных процессов, только он может увидеть то, что не сказано в документах или сказано не так. Но даже понимать еще не значит поступить надлежащим образом. Именно это и подтвердили события 2002 г., связанные с крахом таких транснациональных компаний, как "Enron", "WorldCom", "Quest", аудиторской фирмы "Arthur Andersen" и др.
Не менее опасна и обратная ситуация: слепое следование курсу на отражение последствий фактов хозяйственной жизни, вытекающих только из их формы. Подобный подход в большей степени характерен для налогового учета, где важнейший ориентир - узкоспециальные требования нормативных документов.
Зачастую закон стремится предусмотреть и перечислить все возможные случаи, которые могут произойти на практике, что порождает споры и противоречия. Видение сути проблемы, напротив, позволяет сформулировать единую систему требований, базирующихся на общих принципах, обеспечить соответствие нормативной базы, сложившейся в обществе, системе экономических отношений.
Таким образом, уместно говорить о принципе соответствия формы содержанию как в финансовом, так и в налоговом учете, в то время как на практике образовался перекос: в финансовом учете в сторону экономической сущности, а в налоговом - в сторону юридической формы.
Не следует переоценивать слова Ф. де Эскобара: "Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается". Даже самый ярый патриот бухгалтерской профессии не станет спорить с тем, что помимо бухгалтерского учета в современном мире существует огромное количество не менее важных дисциплин и областей знаний. Не следует противопоставлять учет смежным наукам (в частности, праву), их нужно гармонично сочетать, не уходить от противоречий "за облака профессионального суждения", а разрешать их.
ВЛАСТЬ ФАКТА
Таким образом, не может и не должно быть принципа приоритета содержания над формой, равно как формы над содержанием. Форма и содержание, экономическое и юридическое, неотделимы друг от друга. Должен существовать принцип не приоритета, а соответствия одного другому, их нельзя противопоставлять.
Каждый факт хозяйственной жизни объективно несет в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Еще один пример: переданы материалы со склада в производство. С экономической точки зрения, фактор производства сменил свою материально-вещественную форму, перешел в новую стадию в процессе кругооборота капитала, ожидаемые экономические выгоды стали ближе. С юридической точки зрения, произошла смена ответственных лиц: кладовщик более не несет ответственности за эти ценности, в их использовании теперь надлежит оправдаться начальнику цеха (мастеру).
Из примера очевидно, что только единство факторов позволяет дать комплексную и объективную оценку происходящему. Обе составляющие одинаково важны. И задача бухгалтера в данном случае должна состоять не в выборе приоритетов, а в обеспечении единства формы и содержания. Поэтому при разработке и заполнении форм первичных документов, учетных регистров, внутренней отчетности, а также при составлении договоров и соглашений, бухгалтер, равно как и остальной уполномоченный административно-управленческий персонал, должны стремиться максимально приблизить форму к содержанию. Подчеркнем, что это