Приоритет экономического содержания над правовой формой
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
Вµских выгод - объектах, контролируемых организацией.
Между тем первостепенной целью как МСФО, так и российских стандартов определено обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, достаточной для принятия обоснованных экономических решений. Это означает, с одной стороны, равноправие всех групп пользователей финансовой отчетности: собственники не лучше и не хуже кредиторов; информация об экономическом контроле не может заменить данных о праве собственности (и наоборот), которые взаимно дополняют друг друга. С другой стороны, только такая (полная) информация достаточна для принятия обоснованных решений.
Рассмотрим еще один пример - отражение в учете приобретенных ценностей. Какая из дат отражает экономическую сущность явления: отгрузка товаров, получение iета поставщика, его акцепт или поступление товаров на склад? Как пишет профессор Я.В. Соколов, с точки зрения объявленного принципа верным признается не юридическое понятие "акцепт при выполнении договора поставки", не факт оприходования товаров, означающий, как правило, выполнение договора о материальной ответственности, а сам факт возникновения обязательства, т.е. момент отгрузки. И если, например, поставщики о нем не сообщают, то бухгалтер должен сам составить справку о предполагаемой отгрузке и на основании этой справки оприходовать товары и отразить предполагаемую кредиторскую задолженность [10, с. 74].
Относительно этого возникают следующие возражения.
1. Отгрузка товара, акцепт iета, возникновение задолженности и т.д. отражают внешнюю форму проявления хозяйственной операции, поэтому при выборе той или иной из них может возникнуть вопрос о приоритете одной формы над другой, но не о приоритете сущности над формой. Как уже указывалось ранее, только совокупность внешних форм явления позволяет сформировать представление о его сути.
2. Рассматриваемая хозяйственная ситуация характеризуется сложной структурой и состоит из нескольких фаз, каждая из которых представляет собой самостоятельный факт хозяйственной жизни. И ни один из них нельзя признать определяющим, равно как исключительно экономическим либо правовым, поскольку он несет новую информацию об экономической природе и юридических последствиях конкретной хозяйственной ситуации, которые едины.
Таким образом, факты хозяйственной жизни, составляющие предмет бухгалтерского учета, заключают в себе две неотделимые стороны - экономическую и юридическую, обеспечение соответствия которых - задача и государства (в рамках системы нормативного регулирования), и хозяйствующих субъектов (посредством договорной и учетной политики).
Одним из следствий концепции приоритета содержания над формой, на взгляд авторов, выступает снижение значимости первичного учета. В России данная тенденция прослеживается в стремлении отказаться от типовых форм первичных документов, сделав их рекомендуемыми - по образу МСФО и других западных стандартов, которые вообще не содержат требования документирования хозяйственных операций. Соответственно первичный документ - есть лишь форма проявления факта хозяйственной жизни, его суть лежит глубже и зачастую отличается от внешне видимой юридической стороны.
С этим нельзя не согласиться, а также сформулировать более общий вывод: любое преобразование по формуле "сущность -> форма" чревато искажениями и неполнотой. Но с этим ничего нельзя поделать. Пытаясь перевести живую природу или хозяйственную жизнь на язык цифр, слов, нормативных документов, мы вступаем с данной субстанцией в неизбежный конфликт. Однако в этом нет ничего плохого, нужно лишь осознавать, что ценой за это будет возросшая степень относительности полученных данных.
ПОЗИЦИЯ ПО МСФО
Возвращаясь к МСФО, напомним, что понимание бухгалтером сути факта хозяйственной жизни тоже есть его форма, так же как и первичный документ (понимание факта хозяйственной жизни действующим законодательством и участниками хозяйственного процесса). Тем самым МСФО ставят бухгалтерский учет вне национального правового поля.
С одной стороны, этому есть рациональное объяснение: именно благодаря такому подходу возможно применение единых универсальных стандартов (коими выступают МСФО) в странах с различными моделями права и механизмами законодательного регулирования, историческими традициями, менталитетом и т.п.
С другой стороны, именно перечисленные факторы объясняют то, что принцип приоритета содержания перед формой стал самым не прижившимся в российской практике, а принцип документирования, напротив, - одним из самых востребованных. По словам профессора М.Л. Пятова, "этот принцип (приоритета), фактически являющийся центральным лозунгом Международных стандартов финансовой отчетности, отражающих идеи англо-американской школы учета, остается наименее понятным нашим коллегам и имеющим наименьшее число шансов на воплощение на практике в России" [8]. Ты вообще читаешь что скачиваешь?
В отличие от бухгалтерского финансового учета, где применение принципа документирования встречает определенные ограничения (МСФО и вовсе его не признают), в налоговом учете его значение многократно выше. Это связано с гораздо более высокой степенью влияния права на налогообложение.
Первичный учетный документ признается важнейшим доказательством совершения того или иного факта хозяйственной жизни. И если в бухгалтерском учете существует возможность широкого применения профессионального суждения, предопред