Практика составления отчетности по МСФО и трансформации отчетности в формат МСФО
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
При подготовке сегментной информации используется общая учетная политика предприятия, но при этом сегмент не должен восприниматься как отдельная отчетная единица. В связи с этим в общую учетную политику следует включить раздел, непосредственно относящийся к отчетности сегментов и устанавливающий определение сегментов и основу для распределения доходов и расходов на сегменты.
МСФО устанавливают требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по форматам отчетности, причем относительно первичного формата необходимо более подробное и обширное раскрытие. МСФО 14 Сегментная отчетность предполагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве первичного раскрытия (если первичный формат: хозяйственные сегменты - по хозяйственным сегментам; географические сегменты по расположению активов - по месторасположению активов; географические сегменты по расположению клиентов - по расположению клиентов):
доходы от внешних клиентов;
доходы от операций с другими сегментами;
сегментный результат;
балансовая сумма активов;
сегментные обязательства;
затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов;
расходы на амортизацию;
неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию;
доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированные компании или совместные предприятия;
сверка доходов, результатов, активов и обязательств.
Кроме того, требуются такие раскрытия, как:
доходы для любого хозяйственного или географического сегмента, чьи внешние доходы составляют больше 10% доходов компании, но который не признан в качестве отчетного сегмента, так как большинство его доходов получаются от внутренних передач;
основа ценообразования межсегментных передач и любые изменения в ней;
изменения в сегментной учетной политике;
типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте;
состав каждого географического сегмента.
Согласно МСФО (IFRS) 5 Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность прекращенная деятельность представляет собой компонент предприятия, который либо выбыл, либо был классифицирован как предназначенный для продажи и представляет собой:
А) отдельный основной вид деятельности или географический район ведения операций;
Б) часть единого координационного плана выбытия отдельного основного вида деятельности или географического района ведения операций;
В) дочернюю компанию, приобретенную исключительно для последующей перепродажи.
Раскрытие влияния перехода на МСФО. При составлении отчетности согласно МСФО впервые необходимо показать в отчетности, каким образом переход на составление отчетности в формате МСФО повлиял на финансовое положение компании. Подобное раскрытие связано с тем, что в МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО установлена обязанность компании объяснить в отчетности, как переход на МСФО повлиял на представленные в отчетности ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.
Подготовка дополнительной информации для пользователей. Рекомендуется подготовить дополнительную информацию, которая не регламентируется МСФО, но поощряется к представлению. МСФО поощряют приложение к собственно финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:
определение основных характеристик финансовых результатов деятельности предприятия;
сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;
основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;
источники финансирования компании, политика в отношении доли заемных средств, политика управления рисками;
достоинства, ценные ресурсы предприятия;
политика и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.
4. Первичное составление отчетности в формате МСФО
При подготовке отчетности в формате МСФО впервые компании следует руководствоваться правилами МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО, в котором дается четкое определение первой финансовой отчетности предприятия по МСФО. Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация использует МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО. Не считается отчетностью по МСФО отчетность, составленная предприятием в случаях, когда она подготавливалась:
согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО во всех отношениях;
в формате МСФО во всех отношениях, но не содержала четкого и безоговорочного заявления о том, что она соответствует МСФО;
согласно национальным стандартам, не соответствующим МСФО и использующим некоторые отдельные МСФО для учета и отражения в отчетности статей, по которым национальные правила отсутствовали;
согласно национальным стандартам, со сверкой некоторых сумм с суммами, получаемыми путем применения МСФО;
согласно МСФО только для внутреннего пользования и была недоступной собственникам компании или другим внешним пользователям;
не в виде полного комплекта финансовой отчетности, установленного в МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности, а только для целей составления консолидированной отчетности;
а также если отчетность содержала четкое ?/p>