Практика составления отчетности по МСФО и трансформации отчетности в формат МСФО

Методическое пособие - Менеджмент

Другие методички по предмету Менеджмент

награждения.

Таким образом, необходимо выявить все случаи, для которых потребуется корректировка для приведения операций в соответствие с их экономической сущностью.

Проведение трансформации потребует использования не только собственно отчетности в формате РСБУ, но и данных бухгалтерского учета. Помимо форм отчетности и расшифровок к ним, а также приказов об учетной политике, необходима следующая информация:

для основных средств и нематериальных активов (01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 97 счета): все сведения, позволяющие отразить: движение ОС по группам; обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам ОС; информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ;

для долгосрочных и краткосрочных инвестиций (58 счет): данные характеризующие: движение инвестиций по основным видам; расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения); намерения руководства в отношении инвестиций; вложения в дочерние компании (данная информация потребуется при консолидации отчетности),

Также по инвестициям потребуется информация, которая позволяет правильно классифицировать и оценить инвестиции.

Для расходов будущих периодов (97 счет) необходимо составить информацию о движении за отчетный период по видам расходов.

Для дебиторской и кредиторской задолженности:

развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей (счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79);

сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (63 счет);

информация о дебиторской и кредиторской задолженностях по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее;

классификация дебиторской и кредиторской задолженностей на долгосрочную и краткосрочную.

Для налогов: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений, а также информация о налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов.

Для полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счета 66, 67): движение по видам кредитов и займов (с указанием кредитора или заимодавца); сроки получения и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки; суммы по задолженностям дочерним компаниям и прочим связанным сторонам (для составления консолидированной отчетности и раскрытия информации о связанных сторонах).

Для затрат: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.

Для доходов и расходов: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.

Для уставного капитала: расшифровка уставного капитала (80 счет) по видам акций с указанием их количества и номинала.

Для товарно-материальных запасов (10, 15, 41, 43 счета): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием товарно-материальных запасов в залоге, неликвидных товарно-материальных запасов.

Для денежных средств: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55 счета) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств.

Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить:

соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности предприятия;

наличие нехарактерных для деятельности компании счетов;

существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить:

соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности компании;

наличие нехарактерных для деятельности компании счетов;

значительное изменение показателей отчетности за отчетный период.

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления. Техническая часть трансформации состоит в осуществлении корректировок (корректировочных записей). Корректировка - корректировочная запись, в которой дебетуются и кредитуются статьи отчетности. Корректировки можно разделить на два вида: относящиеся к прошлым периодам (корректировки прошлых периодов) и относящиеся к отчетному периоду (корректировки отчетного периода).

И те, и другие корректировки необходимо будет делать каждый раз, когда производится трансформация, так как каждый раз придется работать с российским балансом, представляющим итог операций, совершенных компанией в течение целого ряда, в том числе и прошлых, периодов.

Корректировки прошлых периодов проводятся в отношении всех операций, которые были сделаны в периодах, предшествующих отчетному.

Варианты проведения корректировок в отношении их деления на корректировки отчетного периода и прошлых периодов.

Корректировки отчетного и прошлых периодов можно проводит