Оценка существенности в US GAAP
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
Оценка существенности в US GAAP
Александр Низков, консультант по вопросам управленческого учета и международной отчетности ООО "СТУ-Электроникс"
Многие компании при определении существенности используют только количественные критерии . Например , считают , что статья актива является существенной , если превышает 5% от общей суммы всех активов баланса . Такая практика противоречит определению существенности , принятому в US GAAP . Американские принципы требуют учитывать не только количественные , но и качественные характеристики .
Понятие существенности
В американской системе учета определение существенности статьи является одним из ключевых моментов при составлении финансовой отчетности . Для разъяснения этого понятия был принят ряд документов , в которых основное внимание уделено анализу не только количественных , но и качественных критериев существенности статьи .
В концепции Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 Качественные характеристики учетной информации ( FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information ; далее FASB 2) существенность определяется как важность упущений или ошибок в учетной информации , в результате которых суждения разумного лица , принимающего решения на основе указанной информации , могут измениться . При этом под упущениями понимаются отсутствие необходимой статьи в финансовой отчетности , а также отсутствие информации , которую требуется раскрывать в соответствии с US GAAP , а под ошибкой указание в отчетности неверного числового значения или неверной текстовой информации .
Если компания допускает в своей отчетности упущения или ошибки , то она должна определить , являются ли они существенными , и в случае , если они являются таковыми , обязательно внести корректировки .
Пример 1
При подготовке годовой финансовой отчетности финансовому менеджменту компании и независимому аудитору стало известно об ошибках в ее ежеквартальных отчетах . В совокупности указанные ошибки увеличивают показатель чистой прибыли на 4% и прибыли на акцию на $0,02. Поскольку ни по одной из статей консолидированной финансовой отчетности размер ошибки не превысил 5%, руководство компании и независимый аудитор пришли к выводу , что отклонение не является существенным и корректировать финансовую отчетность не нужно . Комиссия по ценным бумагам оценила такое решение как ошибочное , поэтому компания будет вынуждена провести анализ существенности еще и по качественным критериям2 . Кроме того , по мнению Верховного суда США , факт , не раскрытый в отчетности , признается существенным , если велика вероятность , что акционер посчитал бы его важным в процессе принятия решения , поэтому существенность статей можно оценивать по их влиянию на курсы ценных бумаг компании . В данном случае изменение прибыли на акцию могло привести и к изменению их рыночной цены ( FASB 2).
Документы , регулирующие понятие существенности
Концепция Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 Качественные характеристики учетной информации (FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information)1 .
Интерпретация Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 M Существенность ( Topic 1 M Materiality ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 99 ( Staff Accounting Bulletin : № 99).
Интерпретация Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 N Исследование влияния ошибок прошлых периодов при количественной оценке ошибок текущего периода ( Topic 1 N Considering the effects of prior year misstatements when quantifying misstatements in current year financial statements ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 108 ( Staff Accounting Bulletin : № 108).
Существенные упущения и ошибки
В интерпретации Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 M Существенность ( Topic 1 M Materiality ), входящей в состав бюллетеня Комиссии № 99 ( Staff Accounting Bulletin : № 99; далее Topic 1 M ), приводятся упущения и ошибки в финансовой отчетности , которые могут признаваться существенными, даже если в количественном выражении они достаточно малы . Например , это ошибки по статьям , которые можно было точно оценить , но компания этого не сделала , или если ошибка скрывает недостатки компании с целью удовлетворить ожидания аналитиков . К существенным также относят ошибки , которые :
касаются сегмента ( или другой части бизнеса компании ), играющего значительную роль в операционной деятельности компании или серьезно влияющего на ее прибыльность ;
влияют на соответствие законодательству ;
маскируют изменения в величине прибыли или какие - либо иные тренды ;
влияют на соблюдение договоров займа или других договорных обязательств ;
увеличивают размер компенсации менеджменту или связаны с незаконной сделкой .
Этот перечень не является исчерпывающим . Каждую ошибку нужно исследовать отдельно , а каждую существенную ошибку исправлять , даже если в совокупности они не сильно меняют показатели финансовой отчетности . Например , ошибочное увеличение доходов может компенсироваться ошибочным увеличением затрат , в результате прибыль может изменяться несущественно . Несмотря на это , ошибочно признанные доходы и затраты нужно корректировать .
Бывают и обратные ситуации , когда отдельная ошибка не является существенной , но их совокупность приводит к значительному отклонению какого - либо показателя . Поэтому при оценке существенности необходимо определять , как несколько ошибок в совокупности влияют на итоговые статьи финансовой отчетности .
Любое преднамеренное искажение прибыли компании с помощью незначительных п?/p>