Оценка существенности в US GAAP
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
? величине ошибок говорит об их существенности , несмотря на их незначительные количественные характеристики ( Topic 1 M ).
Ошибка в расчете показателей сегмента , важного , по мнению руководства , может признаваться существенной , несмотря на сравнительно малые размеры .
Topic 1 M рекомендует обращать внимание на то , как отдельные ошибки прошлых лет влияют на отчетность текущего периода . Например , несущественные ошибки могут повторяться на протяжении нескольких лет , накапливаться и в результате привести к существенному искажению отчетности . Поэтому если в текущем периоде обнаруживается несущественная ошибка , нужно оценить , какой эффект она имеет в совокупности с подобными ошибками предыдущих периодов .
Пример 2
В процессе подготовки годовой финансовой отчетности компания оценивала существенность некорректно начисленных расходов в сумме $100 тыс . Их начисление производилось в течение пяти лет по $20 тыс . в год . Компания определила , что величина ошибки в отчетном году составляет $20 тыс ., и признала ошибку несущественной . По мнению Комиссии по ценным бумагам США , размер ошибки определен неправильно 3. В данном случае при ее оценке необходимо принимать во внимание не только величину ошибки в отчетном году , но и размер , определенный нарастающим итогом . Ошибка в $100 тыс . вполне может быть существенной . В этом случае финансовую отчетность компании необходимо корректировать . Но поскольку корректировка отчетности текущего периода на всю сумму , то есть $80 тыс ., может сильно исказить финансовую отчетность , необходимо корректировать финансовую отчетность предыдущих периодов .
Оценка существенности
При определении существенности необходимо учитывать влияние всех факторов . Единого критерия существенности статьи , применимого во всех случаях , не существует . Статьи , являющиеся незначительными в количественном выражении и признаваемые несущественными в обычных , рутинных операциях , могут быть существенными , если они возникали при необычных обстоятельствах ( п . 123 FASB 2). При этом чем важнее оцениваемая статья , тем тщательнее нужно выбирать количественные и качественные критерии для оценки существенности .
Личный опыт
Денис Соловьев , финансовый директор компании i - Free ( Санкт - Петербург ) В нашей компании порядок определения существенности статей закреплен в учетной политике . Он обеспечивает необходимый для принятия управленческих решений уровень детализации информации . Например , одним из критериев отнесения активов к основным средствам является стоимость объекта . Уровнем существенности в данном случае выступает стоимость объекта ( более $300). В отношении расходов ( себестоимости и операционных расходов ) таким критерием для выделения статьи является ее доля в общей сумме общегрупповых расходов ( более 5%). Согласно такой политике в отчетности компании в составе операционных расходов отдельной строкой выделяются расходы на продажи и маркетинг . В то же время аналитика ведется и по более мелким группам расходов и , если их доля возрастет , то они будут показываться в отчете отдельно . В некоторых случаях существенность определяется по характеру данных . Например , в настоящее время на рынке мобильных сервисов и контента ( сфера деятельности i - Free ) развивается достаточно много перспективных направлений , но большинство из них находятся на начальных этапах вывода продуктов на рынок , и выручка от них невелика . Однако они имеют значительный потенциал . В нашей компании к ним относятся направление m-commerce ( так называемая мобильная коммерция все , что связано c платежами с помощью мобильного телефона ) и i-FreeTV ( предоставление услуг телевидения для мобильных телефонов ). В финансовой отчетности выручку по данным направлениям мы показываем отдельно , несмотря на то что она не превышает установленного количественного уровня (5%).
Примеры ситуаций , в которых должны применяться особые количественные критерии существенности :
изменения в учете . Если они произошли в период такого финансового состояния компании , при котором существует вероятность расторжения договоров и соглашений , то компания должна пересмотреть количественные параметры оценки существенности в сторону снижения ;
статья дохода , покрывающая убыток . Если незначительная статья дохода превращает убыток в прибыль или изменяет тренд
прибыльности с нисходящего на восходящий , то такая информация является существенной и должна быть раскрыта в финансовой отчетности компании ;
ошибка в классификации активов . Если такая ошибка затрагивает две категории основных средств и изменяет соотношение между текущими и долгосрочными активами , то оценка существенности пересматривается ;
доходы , расходы , поступления и выплаты , связанные с необычными обстоятельствами . Суммы , при обычных обстоятельствах являющиеся слишком малыми , чтобы требовалось их раскрытие и корректировка , могут признаваться существенными , если они возникают в результате необычных сделок или при наступлении необычных обстоятельств .
Практика показывает , что сегодня четких математических методов принятия решения о существенности той или иной статьи нет . Как правило , для этого используется перечень количественных и качественных критериев существенности , и , основываясь на своем профессиональном суждении , каждый специалист сам принимает решение . В результате , например в российской практике , мнения разных аудиторов по поводу существенности одной и той