Ответственность за налоговые правонарушения
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
стеме налоговых отношений, на наш взгляд, наиболее адекватным будет использование неоинституциональной теории.
Особенность институционального понимания роли государства при осуществлении им своих функций, в том числе и контрольной, предполагает наличие и соблюдение определенных моральных и правовых норм или правил игры. Данная институциональная среда создает рамки, в которых осуществляются взаимодействия между экономическими агентами в рыночной экономике. В налоговой сфере государство выступает в роли создателя формальных правил, которые представляют закрепленные законодательно или инструктивно нормы и правила, регламентирующие деятельность физических и юридических лиц. Также необходимо учитывать, как отмечает Виталий Леонидович Тамбовцев - доктор экономических наук, профессор экономического факультета МГУ: наличие неформальных институтов, представляющих собой различные традиции, стереотипы поведения, сформированные культурой и прочее. Поэтому специфической особенностью налоговых отношений является их двойственность, которая проявляется в следующем. С одной стороны, государство позволяет агентам экономических отношений функционировать в едином правовом поле, которое регламентировано контрольным воздействием государства, и подчиняться существующим правилам и нормам, а с другой - хозяйствующие субъекты, действуя в конкурентной среде, стремятся максимизировать свою выгоду, в том числе за счет оптимизации налоговых платежей.
В этой связи можно говорить о том, что современная российская экономика не идентифицируется известной двухсекторной моделью, состоящей из легального и нелегального видов бизнеса. Они сосуществуют практически во всех сферах воспроизводственного комплекса и взаимодополняются в том или ином соотношении. Кроме того, нелегальная составляющая структурируется на неофициальную, фиктивную и криминальную части. Расширение каждой из них оказывает негативное воздействие на эффективность функционирования социально-экономической системы в целом, в том числе выражается в снижении размеров налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.
Организации, осуществляющие легальную деятельность, также не всегда соблюдают налоговую дисциплину. Основные причины этого можно структурировать в группы налогового и иного характера.
Первая идентифицируется комплексом взаимосвязанных проблем, требующих разрешения в части оптимизации налогового бремени, совершенствования законодательной базы и качества деятельности соответствующих надзорных ведомств, а также повышения уровня налоговой культуры населения. При проведении политики снижения налоговой нагрузки на бизнес необходимо учитывать эффект неизбежного сокращения в краткосрочной перспективе бюджетных поступлений. В качестве ресурсной компенсации в этом случае может стать дополнительная мобилизация налоговых резервов в нелегальном сегменте экономики. Эффективным средством реализации вышеуказанного является скоординированная деятельность налоговых инспекций, структур таможенного контроля и органов внутренних дел (рисунок 2.2).
Рисунок 2.2. ? Основные группы причин уклонения от уплаты налогов и сборов
Анализируя причины уклонения от уплаты налогов и сборов, следует учитывать то, что в рыночной экономике, удовлетворяющей требованиям эффективности и социальной справедливости, реальная налоговая система не может состоять из конечного числа платежей, она также не может быть построена на предположениях о предпочтениях граждан в части выбора социально значимых продуктов. Кроме того, деятельность государства в общественных интересах охватывает не только те услуги, которые могут быть предоставлены на условиях эквивалентного обмена. Таким образом, рассматриваемая модель обеспечивает высокий уровень налоговой дисциплины среди субъектов рынка, но является трудно воспроизводимой в реальной социально-экономической системе.
Самые крупные нелегальные доходы в последние годы установлены на операциях с автомобилями, нефтью и продуктами её переработки, цветными металлами, древесиной, товарами народного потребления, электроэнергией, спиртом и ликероводочными изделиями, сельхозпродукцией, денежными средствами и ценными бумагами, а также во внешнеэкономической деятельности.
Налоговый потенциал нелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса формируют размеры задолженности организаций по налогам и сборам Rz, параметры соответствующих доначислений Dph с учетом пени и штрафов, а также суммы уменьшенных платежей Uvp по результатам выездных проверок. Первые два показателя максимизируют вероятность перемещения экономической деятельности в неформальную или иную противоправную сферу в случае усиления налогового бремени и снижения качества соответствующего контроля. Размеры третьего параметра минимизируют итоговый результат в условиях организации клиентооориентированного характера работы налоговых органов. В качестве базы отсчета целесообразно принять суммарные поступления Sp по налогам и сборам на конец года. Тогда искомый налоговый потенциал Pnfk неофициальной, фиктивной и криминальной составляющих экономики региона можно выразить следующей зависимостью:
Методика диагностики налогового потенциала нелегального сегмента территориального воспроизводственного комплекса может быть реализована в три этапа, предполагающих:
во-первых, подготовку базы ис