Ответственность за налоговые правонарушения
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?иты своих прав налогоплательщик может обратиться в органы Прокуратуры РФ, которая осуществляет надзор за исполнением законов, включая и налоговое законодательство, в том числе контроль за налоговыми органами и их должностными лицами.
Пример
Организации был направлен по почте акт камеральной налоговой проверки 1 февраля 2012 года. Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового кодекса, акт будет считаться полученным на шестой день с даты отправки, то есть 8 февраля 2012 года. Фактически акт был получен 10 февраля 2012 года. Ошибочно полагая, что акт получен 8 февраля 2012 года, проверяющими был исчислен крайний срок для подачи возражений - 1 марта 2012 года. Следовательно, на 2 марта налогоплательщик был приглашен на рассмотрение материалов, на которое он не явился. Руководитель инспекции, установив факт уведомления налогоплательщика о рассмотрении дела и его неявки, принял решение о проведении данной процедуры в отсутствие представителей фирмы. По итогам рассмотрения материалов в этот же день было принято решение от 2 февраля 2012 года о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Вместе с тем, поскольку акт фактически был получен 10 февраля 2012 года, последним днем для представления возражений будет 3 марта. Следовательно, рассмотрение материалов должно состояться не ранее 5 марта и решение может быть принято не ранее этой даты. А поскольку оно было принято 2 марта, то имеет место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов дела. То есть вышестоящий налоговый орган или суд могут сделать вывод о том, что организация была лишена возможности защищать свои интересы в полной мере. Как следствие - решение может быть отменено по формальным признакам. В поддержку данного вывода имеется письмо Минфина России от 15 июля 2010 г. № 03-02-07/1-331 и постановления ФАС Московского округа от 23 января 2009 г. № КА-А40/12029-08 и от 23 января 2009 г. № КА-А41/ 12979-08.
2.4 Сравнительный анализ моделей налогообложения и оценки характера воздействия на экономических агентов
Эффективность реализации государственной экономической политики определяется многими факторами, среди которых важнейшее место занимает организация финансового контроля. Его основной функциональной задачей выступает проверка обоснованности формирования запасов денежных средств. Немаловажную роль здесь играют фискальные инструменты налоговой системы страны, которые обеспечивают изъятие части доходов у хозяйствующих субъектов и граждан, а также их перемещение в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством.
Необходимо отметить, что проблема совершенствования финансового контроля сопряжена с реформированием институтов налоговых отношений в направлении стимулирования предпринимательской активности. Только в этих условиях возможно достижение высоких темпов экономического роста. Следовательно, государственная налоговая политика должна обладать также и надежно функционирующими воспроизводственными инструментами, которые должны опираться на существующие принципы налогообложения.
Наибольшее распространение получило структурирование принципов налогообложения на социально-политическую, экономическую, финансовую и управленческую группы. В первой из них большинство исследователей выделяют критерии платежеспособности и эквивалентности, во второй - достаточности и эластичности, в третьей - выбора надлежащего источника и эффективности, в четвертой - удобства, необременительности и определенности. По нашему мнению, именно эта совокупность принципов определяет характер и уровень налоговой дисциплины в национальной экономике.
Существующее многообразие факторов функционирования налоговых систем не позволяет детально изучить влияние каждого из них на поведение налогоплательщиков. Вместе с тем, возможен приближенный их анализ с позиций рассмотрения наиболее распространенных моделей налогообложения и оценки характера воздействия на экономических агентов.
Модель эквивалентного обмена основана на принципе экономической выгоды. При этом предполагается равноценный обмен между налогоплательщиками, реализующими собственный свободный выбор, и государством, предоставляющим гарантии. Здесь устанавливается связь между предлагаемой органами власти номенклатурой услуг, ее ценовыми параметрами, а также порядком и сроками осуществления платежей. В данной модели достигается оптимальное согласование экономических интересов взаимодействующих сторон, а налоги трактуются как эквивалентные платежи. Это обусловлено тем, что правительство не может принимать решения о государственных расходах произвольным образом. Оно должно учитывать суверенный выбор индивидов в условиях генерируемого количества и качества, социальных благ.
Модель осуществления принудительных взносов основана на принципе платежеспособности. В этом случае налоговые изъятия рассматриваются в качестве некоторого одностороннего действия по отчуждению имущества граждан в пользу государства, которое имеет право расходовать аккумулированные средства по своему усмотрению и в соответствии с собственными оценками степени целесообразности. Как отмечает Завельский Михаил Григорьевич - доктор экономических наук, профессор, заведующий лабораторией Института системного анализа РАН : здесь отсутствует связь между услугами, которые оказывает государство налогоплательщикам, и объемом произведенных взносов. Анализируя взаимоотношения экономических агентов в си