Особенности налоговых проверок нефтегазодобывающего комплекса
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ких как: налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, акцизы, а также ряд других сборов и платежей.
Особенности нормативного правового регулирования нефтегазодобывающих организаций предопределяют особенности возникновения налоговых обязательств и контроля за их исполнением.
Система платежей при пользовании недрами включает:- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;
регулярные платежи за пользование недрами;
плату за геологическую информацию о недрах;
сбор за участие в конкурсе (аукционе);
сбор за выдачу лицензий.
Как обычные налогоплательщики, пользователи недр должны платить все налоги, предусмотренные законодательством о налогах и сборах для их видов деятельности и принадлежащего им имущества.
Следует напомнить, что в соответствии со ст. 13-15 части первой Налогового кодекса РФ речь идет о 10 налогах, а именно о следующих:
Федеральные налоги:
) налог на добавленную стоимость (однако в силу ст. 149 главы 21 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами));
) налог на доходы физических лиц;
) налог на прибыль организаций;
)налог на добычу полезных ископаемых;
) водный налог;
) государственная пошлина.
При этом налог на добычу полезных ископаемых является единственным федеральным налогом, предназначенным только для пользователей недр как особой категории налогоплательщиков.
Региональные налоги:
) налог на имущество организаций;
) транспортный налог.
Наконец, местные налоги:
) земельный налог;
) налог на имущество физических лиц.
Итого в совокупности получается как минимум 15 (вместе с рассмотренными ранее пятью видами платежей из системы платежей за пользование недрами) видов фискальных платежей. К ним могут добавиться таможенные пошлины и сборы, если пользователь недр будет осуществлять и экспорт добытых природных ресурсов, т.е. речь может идти и о 16 видах фискальных платежей, которые должны уплачивать пользователи недр, работающие на общих основаниях.
Но ключевым налогом будет являться налог на прибыль организаций, так как ст. 264 главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса РФ предусматривает, что к прочим вычитаемым из налоговой базы расходам, связанным с производством или реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением тех, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы, т.е. не могут ее уменьшить, а именно: суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено положениями Налогового кодекса (акцизы и налог на добавленную стоимость); суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, пользователи недр имеют возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы большинства остальных, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налогов и сборов, а также таможенных пошлин и сборов.
Исходя из вышесказанного, целесообразно будет остановиться на особенностях формирования налоговой базы нефтегазодобывающими организациями по налогу на прибыль организаций (поскольку по остальным налогам каких-либо особенностей для пользователей недр не предусмотрено и они в буквальном смысле уплачивают их на общих основаниях) и на налоге на добычу полезных ископаемых.
Налог на прибыль организаций. При формировании налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Такие расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией. Соответственно для пользователей недр расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ) такую категорию, как расходы на освоение природных ресурсов. В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
В составе расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются расходы в виде разового платежа за пользование недрами, сумма регулярных платежей за пользование недрами, они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы на освоение природных ресурсов (после введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ) подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
На