Особенности бухгалтерского учета основных средств
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
имущества, которое организация арендовала у физического лица (Письмо ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/181).
Кстати, Минфин просит не забывать о том, что у арендатора должны быть акты сдачи-приемки выполненных работ по созданию неотделимых улучшений (Письма от 21.08.2009 № 03-03-06/2/158, от 08.05.2009 № 03-03-06/2/101 и от 07.05.2009 N 03-03-06/2/100).
До 2010 г. норма амортизации определялась только исходя из срока полезного использования арендованного имущества (Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-03-06/2/7 и от 29.10.2009 № 03-03-06/2/209). При этом не имело значения, какое время фактически эксплуатировалось такое имущество (Письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-03-06/1/478).
С 1 января 2010 г. ситуация изменилась. Теперь для определения нормы амортизации по неотделимым улучшениям можно использовать:
срок полезного использования арендованного имущества;
срок полезного использования неотделимых улучшений (Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-03-06/2/7).
При расчете этих сроков необходимо по-прежнему руководствоваться Классификацией основных средств (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ).
Конечно, начислять амортизацию организация вправе только в течение срока действия договора аренды либо договора безвозмездного пользования (абз. 6, 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания договора, арендатор должен прекратить начисление амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Иногда по этой причине арендатор не может полностью учесть стоимость произведенных улучшений в расходах.
Что касается основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, то неотделимые улучшения такого имущества можно амортизировать в аналогичном порядке (абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 7 - 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). Договор безвозмездного пользования (ссуды) в целом схож с договором аренды (ст. 689 ГК РФ). Основное отличие заключается в том, что ссудополучатель пользуется имуществом бесплатно.
Напомним, что до 1 января 2009 г. неотделимые улучшения основных средств, произведенные ссудополучателем, не относились к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Бухгалтерский учет операций, связанных с неотделимыми улучшениями и передачей их арендодателю, зависит от конкретной ситуации.
Предположим, что оставшийся срок аренды на момент производства неотделимых улучшений составляет более 12 месяцев.
Ситуация 1
Неотделимые улучшения передаются арендодателю, и их стоимость возмещается арендодателем арендатору непосредственно после окончания работ по улучшению арендованного имущества.
В данном случае затраты на производство неотделимых улучшений не подлежат отражению на счете 01. Стоимость произведенных затрат на неотделимые улучшения формируется на счете 08, который списывается на счет учета расчетов, например на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Арендатор в своем учете делает следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - произведены неотделимые улучшения силами сторонней подрядной организации;
Дебет 76 Кредит 08 - арендодатель возместил арендатору затраты на производство неотделимых улучшений.
Ситуация 2
Неотделимые улучшения передаются арендодателю, и их стоимость возмещается арендодателем арендатору по окончании срока аренды.
В данном случае капитальные вложения в объект неотделимых улучшений подлежат включению в состав основных средств на счете 01.
В течение срока аренды объект ОС амортизируется арендатором в общем порядке.
В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - произведены неотделимые улучшения силами сторонней подрядной организации;
Дебет 01 Кредит 08 - включены неотделимые улучшения в состав основных средств на момент ввода в эксплуатацию;
Дебет 20, 23, 25 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту неотделимых улучшений (ежемесячно до окончания срока аренды);
Дебет 76 Кредит 91 - арендодатель возместил арендатору затраты на производство неотделимых улучшений;
Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по объекту неотделимых улучшений на момент возмещения и передачи их арендодателю;
Дебет 91 Кредит 01 - списана остаточная стоимость неотделимых улучшений на момент возмещения и передачи их арендодателю (в случае досрочного расторжения договора аренды).
Ситуация 3
Неотделимые улучшения передаются арендодателю по окончании срока аренды, а их стоимость не возмещается.
Порядок бухгалтерского учета в данной ситуации аналогичен описанному в ситуации 2. Различие только в том, что стоимость возмещения переданных неотделимых улучшений не отражается.
Дебет 08 Кредит 60 - произведены неотделимые улучшения силами сторонней подрядной организации;
Дебет 01 Кредит 08 - включены неотделимые улучшения в состав основных средств на момент ввода в эксплуатацию;
Дебет 20 (23, 25) Кредит 02 - начислена амортизация по объекту неотделимых улучшений (ежемесячно до окончания срока аренды);
Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по объекту неотделимых улучшений на момент возмещения и передачи их арендодателю;
Дебет 91 Кредит 01 - списана остаточная стоимость неотделимых улучшений на момент возмещения и передачи их арендодателю (в случае досрочного расторжения договора аренды).
Не всегда поступившие и уже готовые к использованию основные средства вводятся сразу же в эксплуатацию, ведь они могли приобретаться в резерв.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в запасе отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в ко