Особенности бухгалтерского учета основных средств

Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит

Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит

?ий использования этого объекта (например, срок аренды).

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2009 № А28-4434/2008-106/29 судьи подтвердили, что срок полезного использования не только должен быть определен в соответствии с указанными критериями, но и закреплен в учетной политике организации.

Критерии помогут определить срок полезного использования в случае, если в первичных документах сведения об основных средствах указаны с ошибкой. Так, арбитры признали, что организация правильно определила срок полезного использования объекта с учетом его назначения и условий использования, хотя актом приема-передачи был установлен более длительный срок (Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2009 № КА-А40/6196-09).

Срок полезного использования по общему правилу не подлежит пересмотру. Есть одно исключение: если в результате модернизации или реконструкции произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация вправе воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, для определения срока полезного использования (далее - Постановление) (п. 1 Постановления).

Учитывая сказанное выше о сроке полезного использования, рассмотрим порядок определения годовой суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.

Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формированию финансовых результатов, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

Большинство организаций при выборе способа начисления амортизации, как правило, делают ставку на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Линейный способ.

Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний):

 

 

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

NА - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

 

 

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

Куск - коэффициент ускорения;А - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования, деленного на сумму чисел лет срока полезного использования:

 

 

где ЧЛСПИ - число лет срока полезного использования;

СЧЛСПИ - сумма чисел лет срока полезного использования.

 

Следует отметить, что у всех способов начисления амортизации есть одна общая черта: независимо от того, какой из рассмотренных способов выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В основе этого способа лежит объем продукции (работ), которые организация планирует произвести за весь срок эксплуатации объекта.

Данный способ начисления амортизации целесообразно применять в случае, когда доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования. В период простоя оборудования, если нет выпуска продукции, амортизация не начисляется.

Сумма амортизации определяется ежемесячно как произведение фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:

 

 

где ОВФ - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

ОВП - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

 

Как уже говорилось, аренда бывает двух видов: текущая и долгосрочная (например, лизинг, аренда с правом выкупа), при которых применяются разные подходы к амортизации арендованного или сданного в аренду имущества.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с дебета 91 в кредит 02), а у арендатора ставятся на забалансовый учет (дебет 001). Такие выводы можно сделать на основании п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкции по применению Плана счетов, абз. 1 п. 50 Методических указаний.

В условиях операционной аренды сданное в аренду имущество отражается в отчетном бухгалтерском балансе арендодателя. Арендатор всю сумму арендной платы за данный отчетный период включает в свои расходы. Арендодатель начисляет амортизацию арендованного актива в соответствии с принятыми им методами и нормами для амортизации аналогич