Особенности бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µта этих расходов.
В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учете отпуск материалов будет отражаться проводкой:
Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч.10
Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.
В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).
Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.
Выбранная организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.
В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для целей налогообложения прибыли в соответствии с принятой учетной политикой применяется один из следующих методов оценки стоимости материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:
по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
В ст.254 НК РФ, как и в других статьях главы 25 кодекса, не при водится порядок определения методов оценки материалов, списываемых на производство.
Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НКРФ.
Таким образом, для определения методов оценки материалов, расходуемых в производственных целях для целей налогового учета, следует пользоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 5/01 и Методическими указаниями. Единственное различие между определениями, данными в ст.254 НК РФ, и определениями, приведенными в ПБУ 5/01, состоит в том, в НК РФ используется понятие "стоимость товарно-материальных запасов", а в ПБУ 5/01 и Методических указаниях - "фактическая себестоимость материально-производственных запасов".
Отсюда можно сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли стоимость материалов, отпускаемых в производство, определяется такими же методами, как и в бухгалтерском учете (кроме метода ЛИФО, который в бухучете отменен).
Рассмотрим метод списания материалов по себестоимости каждой единицы.
Этот метод расчета стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном е или партией) материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.
Однако если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала по различным ценам, то применение метода может вызвать значительные затруднения.
При приобретении, допустим, шести ящиков гвоздей одного вида в шести разных местах по различным ценам придется отразить их по шести позициям, хотя фактически они будут храниться на складе на одном стеллаже. При отпуске гвоздей в производство надо будет вести учет по каждому ящику отдельно, что вряд ли имеет смысл.
Поступление партии материалов в учете следует отразить следующей записью:
Дт сч.10
Дт сч. 19 Кт сч.60
Отпуск материалов на производство продукции следует отразить проводкой:
Дт сч.20 Кт сч.10
Теперь рассмотрим метод списания материалов по средней себестоимости.
Средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство, определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца материалов на количество поступивших материалов (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном и количественном измерении).
На практике этот метод применяется чаще всего, так как соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.
Пример 1. По состоянию на 1 апреля в учете числилось 10 единиц материала на сумму 300 руб. Цена за единицу 30 руб. За месяц от поставщиков было получено 3 партии такого же материала. За месяц израсходовано в производство 20