Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
подакцизные товары потребляются, как правило, наиболее обеспеченными слоями населения, что смягчает регрессивность косвенных налогов, основная тяжесть которых распределяется между широкими слоями населения.
Следует отметить, что в большинстве развитых стран взимание НДС проводится по нескольким ставкам: на предметы первой необходимости они ниже, а на предметы роскоши - выше. Поэтому функцию привлечения к налогообложению средств обеспеченных слоев населения выполняет не только акцизный сбор, но и НДС. Именно в этом случае возникает вопрос о целесообразности существования двух форм акцизов в налоговых системах. Поскольку в России НДС взимается лишь по единой ставке, необходимость акцизного сбора не вызывает сомнений.
Наличие акцизного сбора объясняется также возможностью с помощью дифференциации ставок регулировать уровень рентабельности подакцизных товаров и учитывать те изменения, которые произойдут на потребительском рынке вследствие введения или повышения ставок данного налога. Кстати, законодателям, которые имеют целью увеличение налоговых поступлений от специфических акцизов, необходимо очень внимательно относиться к эластичности спроса на те подакцизные товары, на которые увеличиваются ставки. Так как для товаров, эластичность спроса по цене которых достаточно высокая, увеличение ставок может привести не к увеличению, а к снижению налоговых поступлений за счет резкого снижения объемов потребления этих товаров в количественном выражении.
Объект обложения акцизным сбором. Объектом обложения акцизным сбором являются:
-обороты от реализации произведенных на территории России подакцизных товаров путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
-обороты от реализации (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки, а также продукция для передачи своим работникам;
-стоимость подакцизных товаров (продукции), изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях;
таможенная стоимость подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию России, включая изготовленные за пределами таможенной границы России из давальческого сырья, ре-импортированных, а также товаров, которые возвращаются на таможенную территорию России из зоны таможенного контроля, пересчитанная в валюту России по валютному курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы.
Ставки акцизов являются едиными, но подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости; твердые (специфические) - в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки - адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям, - отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае - объем реализованной продукции в натуральном выражении.
Примечательно, что для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей с объемом двигателя более 90 л. с.
Объект налогообложения по подакцизным товарам. К объекту обложения акцизами относят стоимость подакцизных товаров. При этом:
;">а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами, - объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, включающих акциз по установленн?/p>