Органiзацiя та методика бухгалтерського облiку i аналiзу основних засобiв
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?рискореного зменшення залишковоi вартостi (грн.)
Рiк експлу-атацiiАмортизацiйнi вiдрахування за рiкНакопичена амортизацiя (знос) на кiнець рокуЗалишкова вартiсть на кiнець року0--20 00012 х 20% х 20 000 = 8 000800012 00022 х 20% х 12 000 = 4 80012 800720032 х 20% х 7 200 = 2 88015 680432042 х 20% х 4 320 = 172817 4082592520 000 2000 17408 =59218 0002000
Рiчна норма амортизацii визначаiться як спiввiдношення залишеного строку служби ( на початок звiтного перiоду) та суми чисел рокiв.
У нашому прикладi ця норма встановить:
У 1-й рiк експлуатацii 5/15
У 2-й рiк експлуатацii 4/15
У 3-й рiк експлуатацii 3/15
У 4-й рiк експлуатацii 2/15
У 5-й рiк експлуатацii 1/15
Для визначення рiчноi суми амортизацiйних вiдрахувань норму амортизацii вiдповiдного року множимо на рiзницю мiж первинною вартiстю обiкту та його лiквiдацiйною вартiстю, тобто на амортизуiму вартiсть.
А = НА х (ПВ ЛВ) (2.7)
Нарахування амортизацii кумулятивним методом показано у табл. 2.2.5.
Якщо строк експлуатацii обiкта достатньо тривалий, то сума чисел рокiв визначаiться за формулою кумулятивного числа:
[( Т + 1) * Т] / 2 (2.8)
Таблиця 2.2.5. Нарахування амортизацii обладнання (потоковоi лiнii для виготовлення солодкоi мiнеральноi води) ДП Шишацький завод мiнеральних вод кумулятивним методом (грн.)
Рiк експлу-атацiiАмортизацiйнi вiдрахування за рiкНакопичена амортизацiя (знос) на кiнець рокуЗалишкова вартiсть на кiнець року0--20 00015/15 х 18 000 = 6000600014 00024/15 х 18 000 = 480010 800920033/15 х 18 000= 360014 400560042/15 х 18 000 = 240016 800320051/15 х 18 000 = 120018 0002000
Треба зазначити, що застосування методу залишковоi вартостi, а також кумулятивного методу визначення сум амортизацii i найбiльш прогресивним з точки зору методологii бухгалтерського облiку. Доцiльнiсть використання цих методiв пояснюiться наступним:
- найбiльша ефективнiсть використання основних засобiв приходиться на першi роки iх експлуатацii, коли вони фiзично та морально ще новi;
- накопичуються грошовi кошти для замiни обiкта у випадку його морального старiння та iнфляцii;
- забезпечуiться можливiсть збiльшення частини витрат на ремонт амортизуiмих обiктiв, що приходяться на останнi роки використання таких обiктiв без вiдповiдного збiльшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нарахованоi амортизацii у цi роки зменшуiться.
Крiм розглянутих норм та методiв нарахування амортизацii; пiдприiмство маi право застосовувати норми та методи нарахування амортизацii основних засобiв, що передбаченi податковим законодавством: ст.8 Закону Украiни Про оподаткування прибутку пiдприiмств.
У бухгалтерському облiку на вiдмiну вiд податкового нарахування амортизацii робиться не в цiлому по групi; а по окремому обiкту основних засобiв щомiсячно.
Крiм того, рiзниця у бухгалтерському облiку вiд податкового буде на суму:
- амортизацii невиробничих основних фондiв;
- поточних ремонтiв бiльш 10% балансовоi вартостi основних фондiв на початок року;
- вартостi вибувших обiктiв; що вiдносяться у податковому облiку до 2; 3 груп;
- вартостi безкоштовно отриманих основних засобiв.
У податковому облiку норми амортизацii встановлюються у вiдсотках до балансовоi вартостi кожноi групи основних фондiв на початок звiтного (податкового) перiоду у наступних розмiрах (у розрахунку на календарний перiод):
- група 1: квартальна норма 1,25%, рiчна 5%;
- група 2: квартальна норма 6,25%, рiчна 25%;
- група 3: квартальна норма 3,75%, рiчна 15%;
- група 4: квартальна норма 15%, рiчна 60%.
У податковому облiку окремий обiкт основних фондiв групи 1 амортизуiться до досягнення вартостi такого обiкту 100 мiнiмумiв доходiв громадян, що не оподатковуються 1700 грн.
При досягненнi обiктом залишковоi вартостi 1700 грн., вiдповiдно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону тАЮПро оподаткування прибутку пiдприiмствтАЭ, його залишкова вартiсть дорiвнюiться до нуля, а сума 1700 грн. вiдноситься до складу витрат вiдповiдного звiтного кварталу.
Амортизацiя основних фондiв груп 2,3 виконуiться до досягнення такою групою нульовоi вартостi.
Крiм того у податковому облiку облiк основних засобiв ведеться:
- групи 1 по кожнiй окремiй будовi, спорудi або iх структурному компоненту, та у цiлому по групi як сума вартостi окремих обiктiв,
- групи 2 ведеться по iх сукупнiй вартостi незалежно вiд часу введення в експлуатацiю таких основних фондiв,
- групи 3 ведеться по iх сукупнiй вартостi, або пообiктне, у випадку застосування прискореноi амортизацii,
- групи 4 ведеться по сукупнiй вартостi.
Розглянемо на нашому прикладi податковi методи нарахування амортизацii. Придбане ДП Шишацький завод мiнеральних вод обладнання вiдноситься до 2 групи. Тодi квартальна норма амортизацii буде дорiвнювати 6,25% (табл. 2.2.6).
Таблиця 2.2.6. Нарахування амортизацii обладнання (потоковоi лiнii для виготовлення солодкоi мiнеральноi води) ДП Шишацький завод мiнеральних вод податковим методом (грн.)
Рiк експлуа-тацiiКварталАмортизацiйнi вiдрахування за квартал / рiкНакопичена амортизацiя (знос) на кiнець кварталу / рокуЗалишкова вартiсть на початок звiтного кварталу123451120000 х 6,25% = 1250,01250,020000,0218750,0 х 6,25% = 1171,92421,918750,0317578,1 х 6,25% = 1098,63520,517578,1416479,5 х 6,25% = 1030,04550,516479,5Усього4550,54550,521965,65516,115449,52905,26421,314483,93848,77270,013578,74795,68065,612730,0Усього3515,18065,631745,98811,511934,42699,39510,811188,53655,610166,410489,24614,610781,09833,6Усього2715,410781,041576,211357,29219,02540,211897,38642,83506,412403,88102,74474,812878,57596,2Усього2097,512878,551445,113323,67121,52417,313740,96676,43391,214132,16259,14366,714498,85867,9Усього1620,314498,8
Як бачимо, накопичена амортизацiя (знос) за 5 рокiв становит