Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |   ...   | 45 |

Порядок определения результата от переоценкигосударственных ценных бумаг по отдельным выпускам, установленный в пункте2 и пункте 5 совместного письма Центрального банка Российской Федерации №408, Министерства финансов Российской Федерации № 10 и Государственнойналоговой службы Российской Федерации № ВЕ-6-05/103 от 4 февраля 1997 года "Опорядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге наприбыль предприятий и организаций" (в части, не противоречащей Федеральномузакону от 31 июля 1998 г. № 141-фз) действует в отношении ценных бумаг,реализованных до даты вступления в силу Закона.

С даты вступления в силу Федеральногозакона от 31 июля 1998г. № 141-ФЗ при исчислении результатов отпереоценки ценных бумаг, находящихся на балансе налогоплательщика, вналогооблагаемую базу по налогу на прибыль (а для государственныхбеспроцентных облигаций - по налогу на доход) включается положительное сальдоот переоценки всех ценных бумаг, относящихся к соответствующей категорииценных бумаг, образовавшееся за период с даты постановки таких облигацийна баланс налогоплательщиков по отчетную дату включительно, т.е. происходитсальдирование результатов отдельных выпусков, входящих в укрупненнуюгруппировку (категорию). В изменениях и дополнениях № 4 к ИнструкцииГосударственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций" предусмотрено деление ценных бумаг в целяхналогообложения на укрупненные группы (категории), в томчисле: акции акционерных обществ, облигации предприятий и организаций,процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации и облигации органов местного самоуправления, беспроцентныепроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Сумма отрицательных разниц отпереоценки ценных бумаг, относящихся к одной категории, не перекрытаясуммой положительных разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся кэтой же категории, не уменьшает валовую прибыль и налогооблагаемую базу поналогу на прибыль (налогу на доход), поскольку в соответствии с действующимзаконодательством внереализационные расходы принимаются к вычету приопределении налогооблагаемой базы в пределах доходов по этим операциям.

Переоценку следует производить исходя изрыночных цен. Общий подход при определении рыночных цен по операциям сценными бумагами следующий.

В соответствии с Федеральным закономот 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" государственноерегулирование рынка ценных бумаг осуществляется Федеральной комиссией по рынкуценных бумаг путем проведения государственной политики в областирынка ценных бумаг, контролю за деятельностью профессиональных участников рынкаценных бумаг через определение порядка их деятельности. В соответствии состатьей 9 этого Федерального закона профессиональный участник рынкаценных бумаг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынкеценных бумаг (организатор торговли на рынке ценных бумаг) обязанобеспечить всей необходимой информацией участников рынка ценныхбумаг, включая информацию о рыночной цене и предельной границы ееколебаний.

В том случае, если сделка соблигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основанииданных организатора торговли на день совершения сделки. При этом, если по однойи той же ценной бумаге сделки совершались на двух или более фондовых биржах(через двух или более организаторов торговли), то под рыночной ценойследует понимать средневзвешенную цену ценной бумаги на той фондовойбирже (организатора торговли), у которой был наибольший в отчетном месяцеоборот. В настоящее время согласован вопрос о разрешенииналогоплательщикам-банкам и кредитным организациям при определении рыночнойцены в том случае, если организатор торговли, имевший в течение отчетногопериода наибольшие обороты по соответствующему виду ценных бумаг, на последнююдату отчетного периода (на которую производится переоценка) не осуществлялоперации с ценными бумагами, принимать в качестве рыночной цены цену,сложившуюся на последнюю отчетную дату у другого организатора торговли, еслиобъем оборотов у такого организатора торговли в целом за отчетный период будетне ниже установленного минимума.

При исчисленииналогооблагаемой базы по налогу на прибыль (налогу на доход) в зависимости отучетной политики, принятой налогоплательщиком, при определении результатаот реализации (выбытия) ценных бумаг следует использовать цену приобретенияценных бумаг по методу ФИФО, по которому списываются ценные бумаги,приобретенные первыми по времени, либо по методу ЛИФО, по которому списываютсяценные бумаги, приобретенные последними по времени относительно датыреализации.

Переоценка стоимости ценных бумаг всоответствии с их рыночной ценой осуществляется в зависимости от установленныхдля отдельных участников рынка ценных бумаг требований и правил ведениябухгалтерского учета ценных бумаг.

Положительное или отрицательное сальдопереоценки отражает величину отклонения стоимости ценной бумаги, исчисленнойисходя из рыночной стоимости ценной бумаги на соответствующую дату от цены ееприобретения. Соответственно цена приобретения может бытьопределена путем увеличения балансовой стоимости на абсолютную величинуотрицательного сальдо либо уменьшения балансовой стоимости на величинуположительного сальдо от переоценки. В связи с изложенным суммаотрицательного сальдо от переоценки не может быть принята на уменьшениеналогооблагаемой базы по ценным бумагам, поскольку это означало бы принятиенеполученных убытков при реализации иного имущества по цене ниже ценыприобретения. Следует отметить также, что с выходом Федерального законаРоссийской Федерации от 31 июля 1998 г. № 141-фз убытки от реализации ГКО поцене ниже балансовой, но в пределах рыночной могут быть приняты в уменьшениедоходов от реализации ценных бумаг данной категории.

В период до вступления в силу частипервой Налогового кодекса Российской Федерации доходом по государственнымбескупонным облигациям (типа ГКО), приравненным к процентному доходупризнавалась разница между ценой реализации и ценой приобретения.Отрицательное сальдо по таким ценным бумагам при определении налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль не могло быть перекрыто за счет имеющегосяположительного сальдо от переоценки других выпусков этих ценных бумаг либодругих видов аналогичных ценных бумаг (входящих в категорию, в которую включеныоблигации типа ГКО), поскольку колебания цены таких бумаг отражают колебанияпроцентного дохода и, соответственно отрицательное сальдо может быть принято квычету только в пределах положительного сальдо. Положительное сальдо вцелях налогообложения признавалось доходом в виде процентов по государственнымценным бумагам, подлежало обложению налогом на доход по ставке 15 процентов всоответствии с пунктом 1 "а" статьи 9 Закона "О налоге на прибыль предприятий иорганизаций" и не участвовало в формировании налогооблагаемой базы по налогу наприбыль, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона, к которойприменяется общая ставка налога.

Учитываяприведенную выше схему взаимосвязи между балансовой стоимостью, ценойприобретения и сальдо переоценки ценных бумаг типа ГКО, совместным письмомГосналогслужбы Российской Федерации от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 иМинистерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 1994 г. N 130 "Опорядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определенияналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитнымиучреждениями", утвержденным постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 16.05.94 N 490" (зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 1994г. N 719, в ред. писем Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от07.02.95 N НП-4-01/121н; Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от27.06.95) установлено, что банки и другие кредитные организации определяютдоход от реализации государственных краткосрочных бескупонных облигацийкак положительную разницу между балансовой стоимостью и ценой реализации(погашения), включая реализацию этих ценных бумаг на вторичномрынке. Таким образом, при расчете доходов от реализации государственныхкраткосрочных бескупонных облигаций для банков и кредитных организаций, которыепроизводят переоценку в соответствии с Временным порядком бухгалтерского учетапо операциям с государственными именными краткосрочными бескупоннымиоблигациями в коммерческих банках, утвержденным Приказом по Банку России от 6мая 1993 г. N 02-78 (в ред. Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N02-34)), принимается балансовая стоимость этих ценных бумаг, сложившаяся надату последней переоценки, а у прочих инвесторов, которые не производятпереоценки - цена приобретения. В связи с изложенным не существуетразличных режимов налогообложения для организаций, производящих и непроизводящих переоценку, и не имеются противоречия принципу равного налоговогобремени, вытекающего из статей 8 ((часть 2), 19 и 57 Конституции РоссийскойФедерации по отношению к организациям, производящим переоценку.

Условная схема определения налогооблагаемойбазы по операциям с ценными бумагами для организаций, осуществляющих переоценкуможет быть проиллюстрирована на следующем примере.

Предположим, что в портфеле банка находятсяОФЗ трех выпусков.

По состоянию на 1 октября 1998 года имелосьотрицательное сальдо переоценки по первому (-2) и третьему (-3) выпуску иположительное сальдо по второму (+6) выпуску. Согласно порядку, действовавшемудо вступления в силу Федерального закона 141-фз суммирования отрицательных иположительных сальдо не производилось, отрицательное сальдо налогооблагаемуюбазу не уменьшало. Иными словами налог пришлось бы заплатить и сположительного сальдо по второму выпуску (+6), и, кроме того, восстановитьналогооблагаемую базу на величину отрицательного сальдо по первому и третьемувыпускам (-5).

После вступления в действиеФедерального закона № 141-фз допускается в рамках одной группы(категории) суммировать положительное и отрицательное сальдо, образовавшееся отпереоценки ценных бумаг, входящих в одну группу.

По первому выпуску положительнаяпереоценка с начала года по 4 августа 1998 года включительно составила (+10),отрицательная (-6), итого сальдо переоценки на 4 августа 1998 года составило(+4). По состоянию на 1 октября 1998 года по бумагам этого выпускаположительная переоценка составила (+2), отрицательная (-8), сальдо переоценки(-6). По этому выпуску ценных бумаг нарастающим итогом с начала годаположительная переоценка составила (+12), отрицательная переоценка (-14), итогосальдо переоценки, рассчитанное на 1 октября 1998 года за период с начала года(-2). Аналогичный расчет проводится и по другим выпускам, входящим вданную категорию. Учитывая, что по первому выпуску сумма отрицательнойпереоценки возникла после принятия Федерального закона № 141-фз от 31 июля 1998года, то есть после 4 августа 1998 года, она может уменьшать положительнуюпереоценку, образовавшуюся по другим выпускам ценных бумаг, входящих в эту жекатегорию. Иное дело - третий выпуск. Сумма отрицательнойпереоценки (-6) образовалась до вступления в силу Федерального закона № 141-фзот 31 июля 1998 года, следовательно, она может уменьшать положительнуюпереоценку только по третьему выпуску ценных бумаг.

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ В 1998ГОДУ

ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ И ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИЦЕННЫХ БУМАГ

БАНКАМИ И ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИОРГАНИЗАЦИЯМИ

	Выпуск 1	Выпуск 2	Выпуск 3
Припереоценке:
сальдопереоценки до 4.08.98	+10-6 = +4	+8-10 = -2	+12-18 = -6
сальдо переоценкипосле 5.08.98	+2 -8 = -6	+14-6 = +8	+10-7 = +3
Итого	+12-14 = -2	+22-16 = +6	+22-25 = -3
Отрицательныйрезультат, образовавшийся до 4.08.98	-	-2	-6
Отрицательныйрезультат, образовавшийся до 4.08.98, не перекрытый положительным,образовавшимся с 5.08.98	-	-	-3 (-6+3=-3)
Учитывается припереоценке обращающихся на организованном рынке нереализованных ценных бумаг(по бумагам, реализованным до 4.08.98, по которым есть рыночная цена) -увеличивает налогооблагаемую базу при составлении расчета по налогу наприбыль			/3/
Итого при переоценке: по категории кроме того (увеличивает базу)	-2	+6	/3/
Приреализации:
цена приобретения балансовая рыночная реализации	30 28 25 25	30 36 40 40	30 27 26 24
результат: в пределах рыночной сверх рыночной	-3 (25-28=-3)	+4 (40-36=+4)	-1 (26-27=-1) -2 (24-26=-2)
Итого (0)	-3	+4 Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |   ...   | 45 |    Книги по разным темам