Книги по разным темам
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 45 | .И. Анисимова
Е.В. Шкребела
Совершенствование налогобложения прибылипредприятий
(доклад подготовлен под научнымруководством
М. Алексеева и С.Г. Синельникова-Мурылева)
Москва – 2000
Работа выполнена при поддержке Агентства СШАпо международному развитию (USAID)
содержание
ВВЕДЕНИЕ 5
1. общие ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯПРЕДПРИЯТИЙ 8
1.1 Причины налогообложения на уровнепредприятий 8
1.1.1. Налогообложение выигрыша предприятийот институциональных особенностей и существующей инфраструктурыобщества 9
1.1.2. Налогообложение нераспределеннойприбыли предприятий у источника получения дохода в дополнение к индивидуальномуподоходному налогу 10
1.1.3. Налогообложение ренты 12
1.1.4. Важный источник доходов дляпереходных экономик 12
1.2. Воздействие налогообложения предприятийна их поведение 14
1.2.1. Воздействие на инвестиционныерешения. 14
1.2.2.Воздействие на решения о способахфинансирования 19
1.2.3. Налогообложение фирмы ириск 21
1.3. Проблемы, возникающие приналогообложении прибыли 23
1.3.1.Определение издержек использованиякапитала 23
1.3.2. Определение валовогодохода 24
1.3.3. Способы начисления амортизации дляцелей налогообложения 26
1.3.4. Элиминирование влияния инфляции наналогооблагаемую прибыль 28
1.3.5. Проблема двойногоналогообложения 31
1.3.6. Виды учетной политики 35
1.3.7. Оценка в учете нематериальных активови "goodwill". 37
1.3.8. Суммирование прибылей и убытков отразных видов деятельности и полученных (понесенных) в разные периодывремени 38
2. Международный опыт взимания налога надоходы корпораций 39
2.1. Условия начисленияамортизации. 40
2.2. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемуюприбыль 42
2.3. Проблема налогообложения приростакапитальной стоимости активов и курсовых разниц 43
2.4. Порядок учета производственныхзатрат 44
2.5. Обеспечение регулярности поступленийналога 45
2.6. Формы допустимой учетнойполитики 46
2.7. Суммирование прибылей и убытков отразных видов деятельности и полученных (понесенных) в разные периодывремени 47
2.8. Льготы, вычеты, налоговые каникулы,налоговые кредиты 47
2.9. Ставки налогов на доходкорпораций 48
3. Налог на прибыль в России: история,основные проблемы 50
4. Предложения по совершенствованию налогана прибыль в России 54
4.1. Валовой доход 55
4.2. Условия начисленияамортизации 57
4.3. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемуюприбыль 59
4.4. Проблема налогообложения приростакапитальной стоимости активов и курсовых разниц 68
4.5. Проблема двойного налогообложениядивидендов получаемых физическими лицами и предприятиями 70
4.6. Порядок учета затрат 73
4.7. Обеспечение регулярности поступленийналога 78
4.7. Суммирование прибылей и убытков отразных видов деятельности и полученных (понесенных) в разные периодывремени 81
4.8. Льготы, вычеты, налоговые каникулы,налоговые кредиты. 81
4.9. Ставки налога 83
5. Налог на прибыль (доход) присовершении операций с ценными бумагами ифинансовыми инструментами срочных сделок (Данная главанаписана л.и. анисимовой) 83
5.1. Доходы (убытки) по операциям с ценнымибумагами: порядок определения налогооблагаемой базы 86
5.1.1. Выручка от реализации. Различиямежду финансовыми вложениями и затратами на производство с точки зренияналогового законодательства: сравнительный анализ 86
5.1.2. Проценты. Понятие дисконта вроссийском налоговом законодательстве. Дивиденды. Различия вналогообложении доходов по государственным и корпоративным ценнымбумагам 92
5.1.3. Банки на рынке ценных бумаг:особенности определения налоговой базы 101
5.1.4. Налогообложение паевых инвестиционныхобществ и вкладчиков этих обществ 110
5.2. Решенные и нерешенные проблемы в 1998году. Тенденции реформирования налогового законодательства в сференалогообложения операций с ценными бумагами 112
5.2.1 Налоговая база: корректировка наубытки при реализации ценных бумаг 112
5.2.2. Налогообложение при реструктуризацииГКО и ОФЗ 115
5.2.3. Проблемы налогообложения курсовыхразниц по замороженным вкладам во Внешэкономбанке. Налогообложение облигацийвнутреннего валютного займа (ОВВЗ) 120
3. Налогообложение при совершении операцийэмитента с собственными акциями 122
5.4. О налогообложении операцийи результатов по срочным сделкам 129
5.5. Схема норм, регулирующих вопросыналогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочныхсделок налогом на прибыль 135
Заключение 145
Приложение 1 148
1. Налог на прибыль в 1991 году и налоговаяреформа 1992 года 148
2. Налог на прибыль в 1993 году 160
3. Налог на прибыль в 1994 году 162
4. Налог на прибыль в 1995 году 168
5. Налог на прибыль в 1996году 169
6. Налог на прибыль в 1997 году 170
7. Налог на прибыль в 1998 году 172
Приложение 2. Таблицы расчета налоговыхобязательств для примеров, приведенных в разделе 4.3. 173
Библиография 201
ВВЕДЕНИЕ1
Налог на прибыль предприятий и организацийимеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странахобуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ееэкономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитыхстран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какоепринадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимуюроль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США (См.: Government Finance Statistics, 1998, pp. 4-5), (табл. 3.1, 3.2).
рациональноразработанный налог на прибыль является налогом на отдачу от капитала,инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом надополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налогна прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату (иличастичную оплату) части налога на полный (совокупный) доходиндивидуума.2
Если налог взимается со скорректированнойна риск экономической (определенной за вычетом всех альтернативных издержек)отдачи от инвестиций, то перераспределение дохода от индивидуума государствуосуществляется без потерь в эффективности. Налог на прибыль предприятий -важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления илиразвития. Предприятия располагают значительным запасомкапитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих (допереходных)периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждыймомент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формированиеэтого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а несредств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальнаявозможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу отпрошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайнеймере, в краткосрочном периоде. заработная плата на душу населения может быть низка и таким образомдоля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихсяна стадии становления, чем в более развитых экономиках3. Кроме того,предприятий меньше, чем индивидуумов и налоговая администрация, можетсконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность,которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующегокапитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новыеинвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачикапитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может бытьнецелесообразным.
В экономике на стадии становленияиностранные инвесторы могут функционировать в корпоративной форме (или какфилиалы зарубежных предприятий). Иностранные инвесторы могут служитьэффективным источником дохода для находящихся на стадии становления экономик. Вбольшинстве стран, экспортирующих капитал, лицам, инвестирующим за рубеж,предоставляется иностранный налоговый кредит, который может давать возможность иностранному инвестору уменьшить егоотечественные налоги частично или в целом на сумму налога на прибыль,уплаченного или начисленного в стране, в экономику которой они инвестируют.Поэтому, при прочих равных, иностранные инвесторымогут быть более заинтересованными в точном исполнение требований налоговогозаконодательства.
Наконец, предприятия служат агентами вудержании других налогов у источника их получения. Предприятия могут платитьналог на добавленную стоимость, они удерживают налоги и платежи на заработнуюплату работников и могут удерживать налоги на дивиденды и отечественных, ииностранных акционеров. Администрирование налога на прибыль может быть упрощенов той степени, в которой базы других налогов соответствуют базе налогообложенияприбыли. Это соответствие может уменьшать сложность определения базыналогообложения, которая измеряется как налогооблагаемая прибыль.
По мере продолжения реформирования экономикиследует ожидать снижения доли налога на прибыль в доходах бюджета.
Инвестиции по мере роста экономикидиверсифицируются, становясь более эластичными к посленалоговой доходности.Становится невозможной дальнейшая эксплуатация правительством фиксированныхинвестиций прошлых периодов с целью извлечения дохода в долгосрочном периоде.По этой причине, а также в связи с более открытым характером инвестиций поотношению к международным рынкам, действует тенденция к снижениюэффективных ставок налога на прибыль.
Заработная плата по мере развития экономикиобычно растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональные налоги имеют тенденциюк росту относительно других налогов. Развитие пенсионных схем и методовсбережения с льготным налогообложением, также сокращают налог на доход откапитала с течением времени. В силу указанных причин наблюдается рост базыдругих налогов, например, базы налога на добавленную стоимость, относительнобазы налога на прибыль.
Наконец, правила бухгалтерского учета современем совершенствуются, и в частности, в находящихся на стадии становленияэкономиках. Такая эволюция должна привести к снижению доходов бюджета от налогана прибыль в пост-советских экономиках, в частности, в российской, если правиланалогообложения будут развиваться в соответствии с реформой учета. Такаятенденция возникает вследствие применения для определения прибыли общепринятыхмеждународных стандартов, которые более согласованы с экономическимикритериями функционирования предприятия и используют более либеральные системывычетов и начисления амортизации в сравнении с правилами учета в команднойэкономике.
Чтобы исполнять перечисленные выше функции ив краткосрочной и в долгосрочной перспективе, налог на прибыль должен бытьтщательно разработан. Должно быть обеспечено обоснованное определениеналогооблагаемой прибыли. эти критерии удовлетворяются в системах с учетом на основеначислений с простыми, но рациональными правилами амортизации, при полнойвычитаемости всех обоснованных деловых расходов, включая расходы на рекламу,обслуживание долга4. Для уменьшения практикитрансфертного ценообразования должен быть предусмотрен простой и прозрачныйпорядок, в частности, простыми и прозрачными должны быть правила,предотвращающие недостаточную капитализацию5. При высоком уровне инфляцииможет требоваться корректировка (индексация) результатов учета.
Кроме того, желательно, чтобы налог наприбыль был интегрирован с подоходным налогом уже на ранней стадиифункционирования налоговой системы, чтобы обеспечить гарантию однократногоналогообложения прибыли. Это приведет к осознанию налогоплательщиками иналоговыми администраторами6 того, что налог на прибыльфактически является предварительной оплатой персонального подоходного налогадохода, и поэтому при корпоративной интеграции на раннем этапе переходныйпериод пройдет более гладко. Налоговые доходы от традиционного двойногоналогообложения дивидендов не слишком высоки на ранних стадиях переходногопериода и понижающее влияние корпоративной интеграции на доходы бюджетадолжно быть незначительным.
1. общие ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Причины налогообложения на уровнепредприятий
Целесообразность налога на прибыль вналоговой системе подвергается сомнению как некоторыми исследователями, так ирядом политиков. Налог на прибыль (налог на доходы корпораций), как правило,характеризуется низкими поступлениями в бюджет и высокими издержками соблюдениязаконодательства. Другая причина для критики следует из того, что в конечномсчете налоги платятся не юридическими, а физическими лицами. Хотя корпорацияобладает юридическим правом владения собственностью и заключения контрактов спродавцами и покупателями и является субъектом уголовного и гражданского права,в результате ее деятельности доход получают владельцы капитала фирмы иработники (дивиденды, прирост богатства, заработную плату). Любой налог,уплачиваемый фирмой, перемещается на индивидуумов посредством роста цен,снижения заработной платы или снижения доходности капитала. Поэтому кажетсялогичным облагать доходы только на уровне индивидуумов. Отличие корпорации отне корпорации в ограниченной ответственности владельцев первой по ееобязательствам. Почему именно особенности такой формы организациибизнеса7 порождают проблемы, требующие для своего решения введения особогоналога Исходя из этого, решению вопроса о том, каким должен быть налог наприбыль (налог на доходы корпораций) должен предшествовать вопрос о том, зачемон нужен, какие проблемы, возникающие в случае налогообложения на уровнеиндивидуумов исключительно, позволяет решить обложение корпораций. Рассмотримнаиболее существенные из возможностей, которые предоставляет введение налога наприбыль.
1.1.1. Налогообложение выигрышапредприятий от институциональных особенностей и существующей инфраструктурыобщества
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 45 | Книги по разным темам