Книги, научные публикации Pages:     | 1 | 2 | -- [ Страница 1 ] --

СКОРАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТУ Шпаргалка по бюджетной системе России Москва Окей-книга 2007 УДК 336.1/.5 ББК65.261.3я73 Ш83 Шпаргалка по бюджетной системе России. - М.: Окей-книга, 2007. - 32 с. -

(Скорая помощь Ш83 студенту). - ISBN 5-9745-0127-6. - ISBN 978-5-9745-0127-2.

Настоящее издание поможет систематизировать полученные ранее знания, а также подготовиться к экзамену или зачету и успешно их сдать.

Пособие предназначено для студентов высших и средних образовательных учреждений.

УДК 336.1/.5 ББК 65.261.Зя73 По вопросам приобретения книг обращайтесь: группа компаний Омега-Л, ' 123022, Москва, Столярный пер., д. 14, под. 2.

Тел. (495) 777-17-99 (495) 258-08-38 e-mail: zakaz@omega-l.ru www.omega-l.ru Заказывайте наши книги через интернет-магазин www.sprinter.nj Тел. (495) 737-03-77 Подписано в печать 25.09.2006. Формат 60 х 84/16. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 1,87. Печ. л. 2.

Тираж 15 000 экз. Заказ № 4645.

Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленных диапозитивов в ОАО Дом печати - ВЯТКА 610033, г. Киров, ул. Московская, ISBN 5-9745-Q127- й Оформление. Окей-книга, ISBN 978-5-9745-0127- Содержание 17. Формы бюджетного контроля 1. Понятие 18. Ответственность и роль бюджета 5 за нарушение бюджетного 2. Функции бюджета... 5 законодательства 3. Принципы бюджета 5 19. Бюджетная 4. Контроль классификация за исполнением 20. Бюджетное бюджета 5 устройство 5. Бюджетная политика 7 и бюджетная система 6. Бюджетный механизм 7 21. Федеральный 7. Бюджетное бюджет планирование 7 22. Бюджеты 8. Бюджетное субъектов РФ прогнозирование 7 23. Местные бюджеты 9. Бюджетные нормы 24. Консолидированный и нормативы 9 бюджет 31. Налоговые доходы 19 47. Налоговое 32. Функции налогов 19 администрирование 33. Неналоговые доходы 21 48. Доходы 34. Доходы местных бюджетов федерального 49. Эффективность бюджета 21 и оптимизация 35. Налог налогооблажения на добавленную 50. Пути стоимость (НДС) 21 укрепления 36. Акцизы 21 доходной базы 37. Налог на доходы 51. Понятие и виды физических лиц (НДФЛ) 23 расходов 38. Единый социальный 52. Принципы налог (ЕСН) 23 расходов, 39. Налог 53. Бюджетная на прибыль организаций классификация и предприятий 23 расходов 25. Сущность 10. Бюджетное и содержание законодательство РФ бюджетного 11. Бюджетное право федерализма 17 и бюджетные 26. Цели и формы правоотношения бюджетного 12. Бюджетный выравнивания 17 кодекс РФ 27. Межбюджетные 13. Бюджетные права РФ.... отношения 17 14. Особенности 28. Межбюджетные бюджетных прав трансферты 17 субъектов РФ, 29. Пути и перспективы 15. Особенности совершенствования бюджетных прав межбюджетных муниципальных отношений 19 образований 30. Понятие и виды 16. Понятие доходов бюджета 19 бюджетного контроля 54. Классификация 40. Налог расходов бюджета на добычу полезных по экономическому ископаемых назначению 31 41. Таможенная 55. Классификация пошлина расходов бюджета 42. Единый по функциональному сельскохозяйственный назначению 31 налог 56. Расходы 43. Доходы бюджетов федерального субъектов РФ бюджета 31 44. Транспортный налог 45. Налог на игорный бизнес 46. Налог на имущество организаций ФУНКЦИИ БЮДЖЕТА ПОНЯТИЕ И РОЛЬ БЮДЖЕТА Под бюджетом понимается образование и расн Государственный бюджет Ч один из важн ходование денежных средств государства. Средства нейших элементов финансовой системы госун государственного бюджета могут расходоваться дарства. С помощью бюджета происходит центран на различные нужды государства и местного самон лизация финансовых средств государства и их перераспределение на необходимые цели.

управления. Например, за счет этих средств содерн жится армия, аппарат правительства, осуществн Бюджет выполняет следующие функции:

ляются социальные мероприятия и тд. 1) перераспределение полученных средств Бюджет является регулятором экономики в стран национального дохода и ВВП;

не, так как фиксирует направления расходон 2) регулирование и стимулирование различных вания средств, перераспределение внутренн сфер экономики государства;

него валового продукта и национального дохода. 3) формирование централизованного фонда Задачи государственного бюджета: денежных средствспомощьюналоговизаймов;

1) перераспределение средств ВВП;

4) расходование средств централизованного 2) обеспечение бюджетной сферы экономики;

фонда;

3) финансирование социальной политики госун 5) контроль за поступлением и расходованием дарства;

бюджетных средств;

4) регулирование и стимулирование различных 6) направление социального расходования отраслей экономики;

средств;

5) контроль деятельности государственных фонн 7) распределение процессов в народном хон дов. зяйстве;

Государственный бюджет регулирует отношен 8) регулирование отраслей хозяйства и учрежн ния в хозяйственной, экономической сферах, дений непроизводственной сферы.

направляя и перераспределяя бюджетные средн Государственный бюджет оказывает сущестн венное воздействие на развитие социально ства в поддержку конкретных регионов или отн экономической сферы страны. Он служит для раслей. При этом возможно усиление или сдерн формирования централизованного фонда живание роста производства, изменение денежных средств и эффективного его распрен структуры спроса и предложения.

деления в соответствии с бюджетной и налон Перераспределение средств ВВП проходит говой политикой государства.

двумя этапами:

1) формированием доходной части бюджета;

Распределительная функция бюджета реалин 2) формированием расходной части бюджета зуется посредством распределения части национ (использование бюджетных средств). нального дохода, которая в нем концентрируется.

ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТА КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ БЮДЖЕТА Принципы государственного бюджета наин более полно выражают сущность бюджетного Контроль за исполнением бюджета осун устройства Российской Федерации. ществляется следующими органами:

1) Счетной палатой Российской Федерации;

Основным правовым документом, регулируюн 2) представительными органами власти;

щим бюджетные аспекты экономики, является 3) финансовыми и налоговыми органами;

Бюджетный кодекс Российской Федерации. В соотн 4) контрольно-счетными палатами на местах.

ветствии с ним выделяют следующиепринн В соответствии с законодательством Российн ципы бюджета:

ской Федерации контроль за исполнением бюдн 1) единство бюджетной системы. Основываетн жета осуществляется в двух формах Ч парлан ся на том, что при функционировании бюджетн ментской и административной.

ной системы используется единая правовая Парламентский контроль осуществляют база и единая документация на всех уровнях представительные органы власти. Проведение системы. При этом существует единый порян данного вида контроля предполагает:

док финансирования расходов, а также принн 1) право представительных органов государн ципов бюджетного процесса на территории ственной власти на получение оперативной Российской Федерации;

информации по исполнению бюджета отответ 2) самостоятельность бюджетов различных ственных организаций;

уровней. Основывается на праве, самостоян 2) право представительных органов государн тельного бюджета различных уровней власти, ственной власти на получение необходимых а также на возможности выбора органами сопроводительных официальных документов государственной власти и местного самон (по утверждению бюджета);

управления источников финансирования дефин 3) право представительных органов государн цитов бюджетов. При этом дефициты бюджен ственной власти на оценку качества деятельн тов одних уровней не могут компенсироваться ности органов, исполняющих бюджеты;

за счет средств бюджетов других уровней;

4) право представительных органов государн 3) разграничение доходов и расходов. Осуществн ственной власти на утверждение или неутвержн ляется между уровнями бюджетной системы дение отчетов исполнительных органов об исн государства и означает следующее. За каждым полнении бюджетов;

уровнем бюджетной системы закреплены строн 5) право представительных органов государственн го регламентированные источники получения ной власти на создание контрольно-счетных доходов и полномочия на осуществление расн органов, занимающихся внешним контролем ходов;

исполнения бюджетов.

Контрольная функция бюджета реализуется Доходы бюджета Ч материальные средн посредством осуществления контроля за двин ства, которые поступают в соответствии с трен жением его доходной и расходной частей. бованиями законодательства Российской Фен Распределительная и контрольная функции, дерации в органы государственной власти государственного бюджета свидетельствуют Российской Федерации, органы государственной о том, что бюджет является важной экономичен власти субъектов Российской Федерации и орга ской категорией. Таким образом, государственн ны местного самоуправления. Причем денежные ный бюджет Ч это система экономических средства поступают в бюджеты всех уровней отношений, на основе которых осуществляются в безвозмездном и безвозвратном порядке.

доходы и расходы государства. В процессе формирования доходной части Средства государственного бюджета позвон бюджета некоторая доля ВВП изымается ляют функционировать также и органам государн в пользу государства. Так происходит формин ственного управления. При этом бюджет мобин рование финансовых взаимоотношений госун лизует средства всех отраслей экономики для дарства и налогоплательщиков. При этом проведения мер государственной внешней доходы бюджета могут быть налоговыми и нен и внутренней политики. налоговыми. Налоговые доходы поступают При формировании доходной и расходной в бюджет за счет вновь созданной стоимости частей государственного бюджета отражаются и доходов, получаемых при ее первичном финансовые взаимоотношения государства распределении и накоплении. Неналоговые с плательщиками средств (налоговых и неналон доходы формируются в результате экономин говых), а также с получателями бюджетных ческой деятельности государства или распрен средств. Иными словами, так характеризуются деления ранее полученных доходов между взаимоотношения государства и населения, уровнями бюджетной системы.

а также хозяйствующих субъектов. Расходы бюджета Ч материальные средн С помощью средств государственного бюдн ства, которые распределяются на нужды госун жета финансируются общегосударственные дарства и местного самоуправления. Перерасн и муниципальные программы, а также расходы на пределение бюджетных средств происходит при управление, социальную защиту, государственн помощи дотаций, субвенций, бюджетных ссуд ную оборону, экологию, общественную безопасн и субсидий. При этом в подавляющем больн ность граждан. Распределение бюджетных шинстве случаев все виды расходов бюджета средств Ч важнейший фактор реструктуризации носят безвозвратный характер. Однако бюджетн экономики в целом, ее отдельных отраслей, ные ссуды и бюджетные кредиты могут предон а также реализации целевых и научно-техничен ставляться также и на возвратной основе.

ских государственных программ.

Административный контроль за исполненин 4) сбалансированность бюджета. Означает, что ем бюджета осуществляют: расходы бюджетов всех уровней должны 1) Министерствофинансов Российской Федерации;

соответствовать доходам (собственным и дон полнительным);

2) финансовые органы субъектов Российской Фен 5) полнота отражения доходов и расходов. Ознан дерации;

чает обязательность отражения доходов и расн 3) главные распорядители бюджетных средств;

ходов в бюджетах разных уровней в полном 4) главные бухгалтеры бюджетных учреждений.

объеме;

Проведение административного контн 6) эффективность и экономность использован роля предполагает следующее:

ния. Это означает, что при планировании расн 1) право получения необходимой информации ходов бюджетных средств необходимо исхон в нужном объеме и в определенные сроки;

дить из наиболее выгодных позиций с точки 2) право проведения проверок деятельности расн зрения необходимости и экономии;

порядителей и получателей бюджетных средств;

7) совокупное покрытие расходов. Означает, что 3) право на устранение выявленных в работе все расходы бюджета определенного уровня недостатков либо нарушений;

покрываются из совокупности доходов бюдн 4) право оформления необходимых документов жета данного уровня.

для наложения мер ответственности на виновн При этом при возникновении необходимости ных в выявленных нарушениях.

бюджету нижестоящего уровня могут быть перен Контроль за исполнением федерального числены дополнительные средства (в разн бюджета осуществляют следующие органы:

личных формах) из бюджета вышестоящего Совет Федерации и Государственная Дума Росн уровня сверх планируемых им доходов. Тем сан сийской Федерации. Заключение по данному мым регулируется сбалансированность бюдн отчету включает в себя:

жетов, а региональные и местные бюджеты 1) заключения по каждому из случаев финансин могут получать дополнительные ресурсы для рования, не предусмотренного в государственн выполнения своих функций;

ном бюджете, который был утвержден;

8) адресность и целевой характер. Означает, что 2) заключения по каждому из разделов и подразн средства, выделяемые для конкретной цели, делов бюджета о том, какое количество средств могут быть использованы только по целевон было использовано по целевому назначению му назначению;

(а также указание обнаружения случаев нецен 9) гласность. Означает, что принятые и вновь левого использования бюджетных средств);

принимаемые законы о бюджетах открыты для 3) заключения по каждому из разделов и подн общества;

разделов бюджета о том, какие средства и на 10) достоверность. Означает, что все доходы какие нужды были использованы сверх бюдн и расходы бюджетов всех уровней должны жетных ассигнований.

быть правильно рассчитаны.

БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА БЮДЖЕТНЫЙ МЕХАНИЗМ Бюджетная политика Ч совокупность прин Бюджетный механизм Ч совокупность нимаемых и осуществляемых органами предстан различных форм организации отношений в бюдн вительной и исполнительной государственной жетной сфере, особенностей концентрации власти решений, касающихся выработки направн и расходования бюджетных средств, принципов лений развития бюджетной сферы при соблюн проведения мер по планированию и финансин дении интересов общества и государства. рованию, условий проведения мероприятий по финансовому контролю. Бюджетный механизм Бюджетная политика Ч это часть общей является составной частью общего финансовон политики государства, инструмент осуществлен го механизма государства.

ния экономической и социальной государственн ной политики.

Бюджетный механизм используется для возн Первый из этапов осуществления бюдн действия на конкретные отрасли экономики через:

жетной политики Ч определение концепции 1) формы организации отношений в бюджетной развития бюджета государства, определение сфере;

роли бюджета в общественном воспроизводн 2) методы концентрации бюджетных средств;

стве. После определения концепции развития 3) принципы расходования бюджетных средств;

бюджета необходимо сформировать цели и зан 4) объем средств бюджета, которые используютн дачи бюджетной политики государства. Чем четн ся государством, регионами, органами местн че и правильнее будут определены цели и задан ного самоуправления.

чи, тем более целенаправленными будут В структуре бюджетного механизма опрен бюджетные меры. Последний этап Ч опрен делены три звена:

деление конкретных путей решения поставленных 1) концентрация денежных средств в бюджеты целей и задач бюджета, которые позволят реан различных уровней;

лизовать основные направления использования 2) использование денежных средств бюджета бюджетных средств.

юридическими и физическими лицами;

С точки зрения функций бюджетная полин 3) распределение бюджетных средств между тика включает следующие аспекты: бюджетами различных уровней.

1) политику расходной части бюджета;

Данные звенья бюджетного механизма функцион 2) политику доходной части бюджета;

нируют при взаимодействии методов, способов, 3) политику установления сбалансированного условий, объемов, движений бюджетных средств.

бюджета;

Выделяют следующие блоки бюджетного 4) политику эффективного управления государн механизма:

ственными и муниципальными долгами;

1) блок планирования и прогнозирования бюджета;

БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ Бюджетное планирование Ч это процесс, Бюджетное прогнозирование предшествует включающий в себя обоснование и прогнозин составлению проекта бюджета на следующий рование объемов доходов и расходов, которые финансовый год и базируется на прогнозе сон будут получены в следующем бюджетном пен циально-экономического развития страны в цен риоде. лом и каждого региона, района, области, края или Оно определяет объемы бюджетных ресурн республики, входящих в состав Российской Фен сов, источники их получения и адресность исн дерации. Бюджетное прогнозирование является пользования на всех уровнях бюджетной систен исходной базой перспективного финансового мы. Основой для осуществления бюджетного плана Ч документа, формируемого одноврен планирования является ежегодное бюджетное менно с проектом бюджета на очередной фин послание Президента Российской Федерации, где нансовый год на основе среднесрочного прогноза определяются цели, задачи и направления сон социально-экономического развития РФ, субъекн циально-экономического развития государства. та РФ, муниципального образования и содержан Бюджетное планирование состоит из слен щего данныеопрогнозных возможностях бюдаета дующих частей: по мобилизации доходов, привлечению государн 1) установления объемов поступления средств, ственных или муниципальных заимствований источников их получения на всех трех уровняхЧ и финансированию основных расходов бюджета.

федеральном, региональном и местном;

Перспективный финансовый план разрабатын вается на три года. Первый годЧэто год, на который 2) планирования расходной части бюджетов на составляется бюджет;

последующие два года Ч основе принятых нормативов минимальной плановый период, на протяжении которого прон обеспеченности государственных и муницин слеживаются реальные результаты заявленной пальных нужд;

экономической политики (последнее отражается 3) планирования направлений расходования в ежегодном послании Президента РФ В.В. Путин и получение бюджетных средств в соответстн на Федеральному собранию). Перспективный фин вии с планами развития страны и регионов.

нансовый план законодательно не утверждается.

В процессе бюджетного планирования распрен деляются плановые доходы между бюджетами Бюджетное прогнозирование состоит из всех уровней, а в каждом из них определяются следующих частей:

размеры заимствований федерального, регион 1. Включает в себя прогнозирование на блин нального и муниципального уровня, а также объен жайшую перспективу (в пределах трех лет) объен мы бюджетных резервов. Устанавливаются объен мов доходов и расходов с детализацией по статьям мы и пути финансирования дефицитов бюджетов и видам. При этом основой его служатсоответст при их наличии.

2) блок исполнения бюджета;

5) политику в сфере отношений между бюджен 3) блок бюджетного контроля. тами различных уровней.

Каждый из вышеперечисленных блоков имеет С точки зрения временного аспекта бюджетн свои собственные специфические методы, и с их ная политика предусматривает:

помощью решаются поставленные задачи и дон 1) бюджетную стратегию, которая рассчитын стигаются желаемые цели.

вается на перспективу;

С помощью различных методов блока планирон 2) бюджетную тактику, которая ориентирована вания бюджета составляются планы и прогнозы по на проведение близких по времени мерон осуществлению концентрации и расходования приятий.

бюджетных средств. Причем планы и прогнозы сон Бюджетная политика осуществляется на трех ставляются как на государственном, так и на регион уровнях Ч государственном, региональном нальном и местном уровнях, бюджеты составн и муниципальном.

ляются в форме балансов доходной и расходной При разработке бюджетной политики любого частей. Это позволяет оперативно управлять бюдн уровня, чтобы обеспечить ее наибольшую эффекн жетными отношениями на государственном, регион тивность, необходимо учитывать достижения нальном и местном уровнях, а также для контроля экономической науки в данной области, а также за общим экономическим состоянием в стране или реальное состояние экономической, финансон регионе. Сравнивая фактические и запланированн вой и бюджетной систем.

ные показатели по бюджету, можно проследить за Степень результативности функционирования изменениями в протекающих экономических и сон бюджетной политики в государстве во многом циальных процессах и вовремя принять необхон зависит также от таких факторов, как политичен димые решения, поставить задачи.

ская стабильность в государстве и профессион В Российской Федерации, как и во всех феден нализм работников бюджетной сферы.

ративных государствах, существуют три функн Особенностью функционирования бюджетн циональных звена бюджетной системы:

ной системы в России является то, что разран 1) федеральный бюджет;

боткой бюджетной политики занимается Презин 2) региональные бюджеты;

дент Российской Федерации. Он определяет 3) местные бюджеты.

направления, цели, задачи бюджетной политин Специфика каждого из звеньев бюджетной ки на текущий год и на перспективу. Президент системы Ч в совокупности прав, возложенных на определяет их в своем ежегодном послании бюджетные организации того или иного уровня, отражаемых в бюджетном законодательстве. Федеральному Собранию Российской Феден Таким образом, бюджетный механизм являетн рации. При этом разрабатываемые ориентиры ся основным инструментом регулирования финанн бюджетной политики должны соответствовать совой ситуации в стране, а также в отдел ьно взятых общим задачам и целям экономической и сон регионах либо на местном уровне. циальной политики Российской федерации.

вующие расчеты как по планируемым доходам, Основные методы бюджетного планирон так и по расходам. вания:

2. Строится на тщательном изучении инфорн 1) метод экстраполяции;

мации о состоянии бюджета на определенный 2) метод экономического анализа;

момент времени, разработках в соответствии 3) метод индексов;

с выявленными закономерностями разных ван 4) метод математического моделирования;

риантов достижения предлагаемых бюджетных 5) метод балансов и др.

показателей, нахождении в результате анализа Выделяют следующие этапы бюджетного наилучшего варианта развития бюджетных отнон планирования:

шений. 1) проектирование бюджетов всех уровней спен При бюджетном прогнозировании пользуютн циализированными финансовыми органами;

ся двумя базовыми методами: 2) рассмотрениепредставленныхпроектовворга 1) генетическим Ч прогнозирование ведется нах исполнительной власти;

от настоящего к будущему на основе установн 3) рассмотрение представленных проектов бюдн ления причинно-следственных связей;

жетов и их утверждение в случае положительн 2) нормативно-целевым, при котором опрен ного решения в органах представительной власти различных уровней;

деляются перспективная цель и ориентиры движения к ней по действующим нормативам, 4) распределение финансовыми органами всех исследуются возможные события и меры, уровней доходной и расходной части бюджетов, которые необходимо предпринять для достин составление сводных бюджетных росписей.

жения в будущем (т.е. в перспективе) заданн Финансовые органы, занимающиеся проекн тированием, Ч это департаменты бюджетной ного результата.

политики, бюджетные комитеты, Министерстн Кроме того, в самом процессе бюджетного во финансов Российской Федерации, министерн прогнозирования используются следующие ства финансов республик в составе Российн вспомогательные методы: математическон ской Федерации, управления и отделы органов го моделирования, индексный, нормативный, исполнительной власти субъектов Российской балансовый, экспертных оценок и др.

Федерации, а также органов местного самон Бюджетное прогнозирование имеет очень управления. Все эти органы занимаются деян большое значение: как база бюджетного планин тельностью по направлению, координации, рования;

для расчета объема финансовых организации, контролю функционирования фин ресурсов в целом по стране с определением нансовых служб по проектированию бюджетов.

размера их возможной централизации в распон ряжении государства и местного самоуправлен Наиболее распространенными методами бюдн ния и др. жетного планирования являются: балансовый, математическое моделирование, индексный и т.д.

БЮДЖЕТНЫЕ НОРМЫ И НОРМАТИВЫ БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ В процессе бюджетного планирования (или прогнозирования) при соответствующих расчетах Бюджетное законодательство РФ предн в обязательном порядке учитываются нормы и норн ставляет собой совокупность действующего мативы финансовых затрат на единицу представн Бюджетного кодекса, принятых в соответствии ляемых государственных или муниципальных услуг. с ним федеральных законов о федеральном бюдн Нормы и нормативы разрабатываются и утвержн жете на соответствующий год, законов субъекн даются федеральным органом исполнительной тов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответн власти. При составлении проекта бюджета выден ствующий год, нормативных правовых актов ление средств конкретному главному распорядин представительных органов местного самоуправн телю, распорядителю бюджетных средств, бюдн ления о местных бюджетах на соответствующий жетному учреждению определяется с учетом годи иных федеральных законов, законов субъекн нормативов финансовых затрат на единицу предон тов РФ, а также нормативных правовых актов ставляемых государственных или муниципальных представительных органов местного самоуправн услуг и задания на предоставление указанных ления, регулирующих правоотношения, указанн услуг. Нормативы финансовых затрат (при разран ные в ст. 1 Бюджетного кодекса РФ. Согласно ботке проекта бюджета) на предоставление госун ст. 5 этого Кодекса акты бюджетного законодательн дарственных или муниципальных услуг испольн ства РФ не имеют обратной силы и применяются зуются, в частности, при расчете финансирования к.отношениям, возникшим после введения их государственных или муниципальных контрактов на в действие, если иное не предусмотрено настоян предоставление государственных или муниципальн щим Кодексом или федеральным законом.

ных услуг, выполняемых государственными, мун Бюджетное законодательство определяет:

ниципальными унитарными предприятиями или бюджетное устройство РФ;

порядок функционин иными юридическими лицами. Бюджетные нормы рования бюджетной системы;

компетенцию орн и нормативы периодически пересматриваются исн ганов власти всех уровней в области бюджета;

ходя из экономической ситуации, складывающейся представляет собой иерархическую систему из в стране, с последующим утверждением их на фен множества нормативных актов, которая реалин деральном уровне. Они являются расчетными зуется на основе определенного структурирован величинами, устанавливаемыми в процентах к базе ния, обусловленного различием в содержании расчета либо в денежном выражении на единицу правовых норм.

бюджетного планирования или прогнозирования.

Все нормативные акты, принятые и действуюн щие в рамках бюджетного законодательства РФ БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РФ И БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ Бюджетный кодекс РФ (или Собрание зан конодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823) был В Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993г., введен в действие 1 января 2000 г. после прин где, в частности, в ст. 114 записано, что Правин нятия его Государственной думой и одобрения тельство РФ разрабатывает и представляет Советом Федерации (в ред. Федерального зан Государственной думе федеральный бюджет кона от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ). При этом были и обеспечивает его исполнение, отчет об исполн признаны утратившими силу с 1 января 2000 г.

нении федерального бюджета, а ст. 132 устанавн законы и законодательные акты, действующий ливает право органов местного самоуправлен ранее, в частности Закон РСФСР от 10 октябн ния самостоятельно управлять муниципальной ря 1991 г. № 173401 Об основах бюджетного собственностью, формировать, утверждать устройства и бюджетного процесса в РСФСР.

и исполнять местный бюджет.

Введенный в действие Бюджетный кодекс РФ в последующие годы (после 1993 г) для развин установил общие принципы бюджетного зан тия основных конституционных положений в обн конодательства РФ, организации и функцион ласти бюджетного права были приняты закон нирования бюджетной системы РФ, правовое нодательные акты: положение субъектов (т.е. участников) бюджетн 1) Закон РФ Об основах бюджетных прав и прав ных правоотношений, определил основы бюдн жетного процесса и межбюджетных отношений по формированию и использованию внебюдн в Российской Федерации, порядок исполнения жетных фондов представительных и исполн судебных актов по обращению взыскания на нительных органов государственной власти средства бюджетной системы РФ, основания республик в составе РФ, автономной области, и виды ответственности за нарушение бюджетн автономных округов, краев, областей, городов ного законодательства РФ (в ред. Федеральн Москвы и Санкт-Петербурга, органов местнон ных законов от 20.08. 2004 г. и от 27.12.2005 г.

го самоуправления;

№197-ФЗ, № 120-ФЗ).

2) Федеральный закон РФ "О финансовых оснон вах местного самоуправления;

Принятие нового Бюджетного кодекса было 3) Бюджетный кодекс РФ. Бюджетный кодекс РФ, обусловлено целым рядом весьма существенн действующий в настоящее время, и целый ряд ных причин. Во-первых, в начале 1990-х гг. нан Федеральных законов РФ, принятых в 2000- чались широкомасштабные рыночные реформы 2005 гг., в полной мере обеспечивают дейстн в хозяйственно-экономическом комплексе Росн венность бюджетного права и бюджетных сии, сопровождавшиеся сломом командно правоотношений. административной системы социалистической в соответствии с правовыми нормами, группируютн Применяемые в указанных случаях бюджетн ся по четырем основным уровням, таким, как: ные нормы могут быть:

1) Бюджетный кодекс РФ;

1) по содержанию Ч не только денежными, но и материальными;

2) федеральные законы и законы субъектов РФ, а также различные нормативные акты предстан 2) по источнику финансирования Ч финанн вительных органов местного самоуправления;

совыми (рассчитываются на все источники покрытия) или бюджетными (соответственно, 3) постановления и распоряжения Правительн рассчитываются на покрытие каких-либо расн ства РФ и правительств субъектов РФ, а также ходов за счет бюджета);

утвержденные и действующие нормативные акты органов местного самоуправления;

3) по сфере применения (или по построен 4) правовые акты Министерства финансов РФ нию) Ч индивидуальными (утвержденными и других федеральных ведомств, относящиен по отдельным видам расходов), комбинирон ся к бюджетной сфере, а также нормативные ванными (рассчитанными и утвержденными акты субъектов нижестоящего уровня. на единицу планирования в составе бюджетн Статья 27 Бюджетного кодекса РФ устанавлин ного учреждения), укрупненными (испольн вает права законодательных (представительных) зуются при расчете расходов в рамках бюдн органов субъектов РФ и органов местного самон жета на какие-либо бюджетные учреждения управления в области детализации объектов бюдн в целом);

жетной классификации РФ.

4) по методам утверждения Ч обязательнын ми (утверждаются органами государственной Все положения и нормы в действующем бюдн власти и местного самоуправления в преден жетном законодательстве России:

лах своей компетентности), факультативнын 1) соответствуют действующей в настоящее врен ми (устанавливаются в ведомственном пон мя Конституции РФ;

рядке финансовыми органами, главными 2) регламентируют процесс исполнения бюдн распорядителями бюджетных средств).

жета, контроля его исполнения;

При планировании доходов в бюджет примен 3) законодательно закрепляют концепцию казн няются бюджетные нормативы, которые предн начейского исполнения бюджета, взаимон ставляют собой ставку определенного налога, отношения между федеральным бюджетом уровень собираемости налогов в бюджет, расчет и бюджетами субъектов РФ при составлении предельного уровня дефицита бюджета, а также и утверждении федерального бюджета;

размер государственных и муниципальных долн 4) устанавливают ответственность участников гов и расходов на их обслуживание и погашение бюджетного процесса за неполное и несвоен (выражаются в процентах к ВВП или объему расн временное финансирование, нецелевое исн ходов бюджета).

пользование бюджетных средств, невозврат бюджетных ссуд и др.

ориентации. Во-вторых, была принята новая Во всех перечисленных выше законодательн Конституция РФ, установившая демократичен ных актах определены бюджетные права предстан ские приоритеты во всех сферах хозяйственн вительных и исполнительных органов власти всех но-экономического комплекса страны и узан уровней, обеспечивающие им создание финанн конившая право на частную собственность. совой базы для выполнения возложенных на них В-третьих, значительная часть норм, норман функций по управлению государством в целом тивов и законодательных актов, относящихся и соответствующими территориями в частности;

к бюджетной сфере и принятых во времена управление экономическими и социальными прон существования РСФСР в составе СССР, не цессами;

проведение должным образом эффекн соответствовала новым рыночным отношен тивной внутренней и внешней политики.

ниям, сложившимся в 1990-х гг., и новой Констин В ст. 3 Бюджетного кодекса РФ определено, что туции РФ. В-четвертых, возникла острая нен нормативные правовые акты, регулирующие обходимость разработки и принятия новых бюджетные правоотношения, принимают:

норм, регламентирующих весь бюджетный 1) Правительство РФ (правовые акты, предун процесс (от разработки проектов бюджета до смотренные ст. 1 Бюджетного кодекса РФ);

исполнения бюджета и контроля его исполн 2) Федеральные органы исполнительной власти нения). В-пятых, в самом срочном порядке (правовые акты, предусмотренные ст. 1 Бюдн потребовалось установить эффективные жетного кодекса РФ) в случаях и пределах, принципы организации взаимоотношений которые определены действующим Кодекн между федеральным бюджетом и бюджетами сом, а также другими актами, указанными субъектов РФ при разработке и утверждении в ст. 2 и 3;

федерального бюджета;

законодательно закрен 3) органы государственной власти субъектов РФ пить основы межбюджетных отношений в пон в пределах своей компетенции;

стоянно действующем законодательном акте;

4) органы местного самоуправления в пределах определить параметры ответственности всех своей компетенции.

участников бюджетного процесса за:

Кроме того, Президент РФ издает указы, 1) неполное и несвоевременное финансирован регулирующие бюджетные правоотношения, ние;

указанные в п. 1 ст. 1 Бюджетного кодекса РФ, в котором бюджетные правоотношения опрен 2) нецелевое использование бюджетных деляются как отношения, возникающие между средств;

субъектами бюджетных правоотношений в прон 3) невозврат бюджетных ссуд.

цессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внен бюджетных фондов.

БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА РФ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ПРАВ СУБЪЕКТОВ РФ Бюджетные права РФ определены и законон дательно закреплены в Бюджетном кодексе РФ, Бюджетные права субъектов РФ опреден Указах Президента РФ, постановлениях Правин лены действующими в настоящее время зан тельства РФ, Конституции РФ от 1993 г., а также конодательными актами самих субъектов, в других нормативно-правовых актах, принятых а также Конституцией РФ, Бюджетным кодекн и введенных в действие в 2000Ч2006 гг. В перен сом РФ, специальными бюджетными законон численных выше документах сформирован дательствами, разработанными в соответн и определен бюджетно-правовой статус РФ, ствии с конституциями республик, входящих который устанавливает следующие бюджетн в состав РФ, уставами краев, областей и автон ные права: номных округов.

1) на осуществление законодательного регулин Особенности бюджетных прав субъекн рования не только бюджетных отношений, но тов РФ в отношении прав законодательного рен и межбюджетных разных уровней;

гулирования бюджетной системы, включая бюджетный процесс и бюджетное устройство, 2) на формирование федерального бюджета складываются под влиянием целого ряда прин (ст. 71 Конституции РФ 1993 г.). Определено, чин: особенностей административно-территон что в ведении Российской Федерации нахон риального устройства каждого субъекта РФ;

струкн дится федеральный бюджет;

турных особенностей хозяйственно-экономин 3) устанавливать федеральные налоги и сборы ческого комплекса субъектов РФ;

общего кон и корректировать их по мере необходимости личества объектов социальной сферы, а также с целью обеспечения максимальной пополн их качественного состояния (включая необхон няемоети бюджета;

димость проведения капитальных ремонтов, 4) устанавливать и корректировать местные реставрационных работ и строительства домов);

налоги и сборы с целью пополнения местных степени дотационности (нуждающиеся в феден бюджетов;

ральной помощи и остро нуждающиеся в ней 5) государственных внешних заимствований РФ субъекты РФ);

состояния экологической обстан с целью использования их для покрытия ден новки (есть субъекты РФ, находящиеся на терн фицита федерального бюджета, а также для риториях с очень сложной экологической обстан погашения государственных долговых обязан новкой, что требует определенных затрат из тельств РФ.

бюджета субъекта и даже трансфертов из В ст. 103 Бюджетного кодекса РФ опреден федерального бюджета на природоохранные лено, что право осуществления государственн мероприятия или специальные работы).

ных внешних заимствований РФ и заключения ОСОБЕННОСТИ ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТНЫХ ПРАВ БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ Статьей 157 Бюджетного кодекса РФ (в ред.

Каждое муниципальное образование, нан Федерального закона от 27 декабря 2005 г.

ходящееся на территории какого-либо субъекн №198-ФЗ) определено, что органы госун та РФ, имеет собственный бюджет (т.е. местный) дарственного муниципального финансового и, соответственно, обладает определенными бюдн контроля, созданные, соответственно, законон жетными правами, основы которых закреплены дательными (представительными) органами РФ, в Конституции РФ, Бюджетном кодексе РФ, фен законодательными (представительными) орган деральных законах и законах субъектов РФ. В нами субъектов РФ, представительными орган ст. 132 Конституции РФ говорится, что лорганы нами местного самоуправления, осуществляют местного самоуправления самостоятельно упн контроль над исполнением соответствующих равляют муниципальной собственностью, форн бюджетов и бюджетов государственных внен мируют, утверждают и исполняют местный бюдн бюджетных фондов, проводят экспертизы жет, устанавливают местные налоги и сборы. В проектов указанных бюджетов, федеральных ст. 14 Бюджетного кодекса РФ (Федерального зан и региональных целевых программ и иных норн кона от 20 августа 2004 г № 120-ФЗ) дано следуюн мативных правовых актов бюджетного законон щее определение. Бюджет муниципального об- дательства РФ, субъектов РФ, актов органов разования (местный бюджет) Ч форма местного самоуправления, относящихся к бюдн образования и расходования денежных средств жетной сфере. Бюджетный контроль, осуществн в расчете на финансовый год, предназначенных ляемый указанными выше органами, бывает для исполнения расходных обязательств соотн трех видов:

ветствующего муниципального образования.

1) предварительный (на стадии разработки бюдн Таким образом, в Конституции РФ и Бюджетн жета и перед его принятием);

ном кодексе РФ закреплены основы бюджетных 2) текущий (в процессе исполнения принятого прав муниципальных образований, апоследующая и утвержденного бюджета);

детализация прав дана в федеральных законах 3) последующий (после исполнения бюджета).

и законах субъектов РФ. В частности, в Фен Бюджетный контроль осуществляет в рамках деральных законах от 20 августа 2004г. № 120-ФЗ своей компетенции главный распорядительбюд и N 159-ФЗ от 19 декабря 2005 г. установлено, жетных средств. Это контроль над получателян что в бюджеты муниципальных районов и бюдн ми бюджетных средств в части обеспечения жеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружаю- целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата (в определенных Особенности бюджетных прав субъектов РФ договоров о предоставлении государственных чаще всего отражаются в законодательных гарантий для привлечения внешних кредитов актах, принимаемых органами государственной (займов) принадлежит Российской Федерации, власти субъектов РФ с целью обеспечения безн от имени которой внешние заимствования осун условного выполнения социально-экономин ществляет Правительство РФ либо уполномон ческих планов и программ по поддержанию ченный Правительством РФ ответственный нормального функционирования соответствуюн федеральный орган исполнительной власти щего государственного образования (т.е. в соответствии с действующим Бюджетным кон субъекта РФ). При этом субъектам РФ в законон дексом;

право государственных и муниципальн дательном порядке дается право на установн ных внутренних заимствований (регламентин ление местных налогов и сборов. Еще одной руется ст. 104 Бюджетного кодекса РФ), которые особенностью бюджетных прав субъектов РФ используются для покрытия дефицитов соответн является право объединения своих бюджетных ствующих бюджетов, а также для финансирован ресурсов со средствами других бюджетов на ния расходов соответствующих бюджетов в прен договорной основе. Подобное объединение делах расходов на погашение государственных производится в некоторых случаях со средстн и муниципальных долговых обязательств.

вами крупных предприятий, организаций (в частн От имени Российской Федерации указанное ности, акционерных открытого типа Ч ОАО), право принадлежит Правительству РФ либо а также состоятельных граждан в целях финанн уполномоченному Правительством РФ ответстн сирования экономических, социальных и прин венному федеральному органу исполнительной родоохранных программ при долевом участии власти. От имени субъекта РФ право осуществн (в определенных объемах). Бюджетный кодекс РФ ления государственных внутренних заимствован установил определенный порядок использован ний и выдачи государственных гарантий другим ния субъектами РФ дополнительных доходов, заемщикам для привлечения кредитов (займов) полученных при исполнении бюджета, а также принадлежит единственному уполномоченному сумм превышения доходов над расходами, обн органу исполнительной власти субъекта РФ.

разующихся в результате увеличения поступн От имени муниципального образования право ления доходов в бюджет или экономии в расн осуществления муниципальных внутренних ходах, предусмотренных бюджетом. В этих заимствований и выдачи муниципальных гаранн случаях субъекты РФ имеют право самостоя-, тий другим заемщикам для привлечения кредин тельно и по своему усмотрению использовать тов (займов) принадлежит уполномоченному указанные доходы. органу местного самоуправления в соответстн вии с уставом муниципального образования.

случаях), предоставления отчетности выполнен щую среду по нормативу 40 %. В бюджеты мунин ния заданий по предоставлению государственн ципальных районов до разграничения государн ных или муниципальных услуг;

над использон ственной собственности на землю поступают ванием бюджетных средств распорядителями доходы от продажи и передачи в аренду находян бюджетных средств, бюджетными учрежден щихся в государственной собственности зен ниями и другими получателями бюджетных мельных участков, расположенных на межсе средств, государственными и муниципальнын ленных территориях и предназначенных для целей ми унитарными предприятиями, которым перен жилищного строительства, по нормативу 100 %.

дана на праве хозяйственного ведения или Другими особенностями бюджетных прав в оперативное управление собственность, сон муниципальных образований являются:

ответственно, Российской Федерации, субъекн 1) право самостоятельно расходовать средства тов РФ или муниципальных образований. Тан местных бюджетов;

ким образом, бюджетный контроль является 2) право на получение определенных трансферн очень важной составной частью государственн тов (субсидий, субвенций, кредитов, ссуд) из ного финансового контроля. Главными целями вышестоящих бюджетов на выполнение бюджетного контроля являются обеспечение каких-либо целевых программ или национ максимальной мобилизации доходов в бюджен нальных проектов (в пределах территорий ты всех уровней, целевое и эффективное исн муниципальных образований);

пользование бюджетных средств. Бюджетный 3) право выделять в качестве составной части контроль осуществляется определенными местного бюджета сметы доходов и расходов органами государственной власти РФ в отн отдельных населенных пунктов, городских ношении не только денежных средств, но и матен районов, не являющихся муниципальными риальных и трудовых ресурсов предприятий образованиями;

и организаций, финансируемых из бюджета 4) право регулировать в соответствии с фен (федерального или местного). Согласно п. деральными и региональными законодательн ст. 157 Федерального закона № 198-ФЗ от ствами межбюджетные отношения в случае 27 декабря 2005 г. "Счетная палата Российн вхождения в состав данного муниципального ской Федерации Федеральная служба финанн образования каких-либо других муниципальн сово-бюджетного надзора вправе проводить ных образований;

контрольные проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетополучателей межбюджетных 5) право представительных органов местного трансфертов из федерального бюджета". самоуправления самостоятельно определять организационные формы контроля исполнен ния утвержденного ими бюджета.

ФОРМЫ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ ЗА НАРУШЕНИЕ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Организационные формы бюджетного контн Согласно ст. 281 Бюджетного кодекса РФ нан роля и его содержание в каждом конкретном рушением бюджетного законодательства случае определяют законодательные (предстан считается неисполнение или ненадлежащее исполн вительные) органы местного самоуправления, нение установленного действующим Бюджетным органы государственной власти (в том числе кодексом порядка составления и рассмотрения Федеральное собрание РФ), а также законодан проектов бюджетов, исполнения и контроля исн тельные органы республик, входящих в состав полнения бюджетов всех уровней бюджетной Российской Федерации. Законодательные (предн системы РФ. Меры принуждения к нарушителю ставительные) органы, представительные орган бюджетного законодательства, в отношении кон ны самоуправления (областей, краев, городов, торого арбитражным судом возбуждено дело районов и др.) осуществляют следующие форн о банкротстве, применяются постольку, поскольн мы бюджетного контроля:

ку они не противоречат Федеральному закон 1) предварительный контроль Ч в ходе обн ну О несостоятельности (банкротстве) (в ред. Фен суждения и утверждения проектов законов (рен дерального закона от 3 января 2006 г № 6-ФЗ).

шений) о бюджете и иных проектов законов (рен На основании ст. 282 Бюджетного кодекса РФ шений) по бюджетно-финансовым вопросам;

определен перечень мер, применяемых к нарун 2) текущий контроль Ч в ходе рассмотрения шителям бюджетного законодательства, в слен отдельных вопросов исполнения бюджетов на дующем виде: предупреждение о ненадлежан заседаниях комитетов, комиссий, рабочих щем исполнении операций с бюджетными групп законодательных (представительных) средствами;

блокировка расходов;

приостановн органов, представительных органов местнон ление операций по счетам в кредитных органин го самоуправления в ходе парламентских слун зациях;

изъятие бюджетных средств;

наложение шаний и в связи с депутатскими запросами;

штрафа;

начисление пени.

3) последующий контроль Ч проводится В статье 283 Бюджетного кодекса РФ перен в ходе рассмотрения и утверждения отчетов числены все основания применения мер об исполнении бюджетов.

принуждения за нарушение бюджетного законон Очень важным по содержанию и формам дательства РФ, в том числе:

является бюджетный контроль, осуществляен 1) неисполнение закона (решения) о бюджете;

мый Федеральным казначейством над:

2) нецелевое использование бюджетных средств;

1) непревышением лимитов бюджетных обязан 3) неперечисление бюджетных средств получан тельств, распределенных главными распо- телям бюджетных средств;

БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов всех уровн Бюджетное устройство РФ представляет сон ней бюджетной системы РФ, при этом она обесн бой организацию всей бюджетной системы госун печивает сопоставимость показателей бюджен дарства в целом, а также принципы ее построен тов всех уровней бюджетной системы РФ (в ред. ния в частности. Количество звеньев бюджетной Федерального закона от 22 декабря 2005 г. системы было определено административно № 176-ФЗ). В состав бюджетной классификан территориальным делением страны на основе ции РФ входят такие виды классификаций, как: конституционного права каждого органа государн ственной власти иметь свой бюджет. В настоян 1) классификация доходов бюджетов РФ;

щее время бюджетная система РФ состоит 2) функциональная классификация расходов бюдн из бюджетов таких уровней, как:

жетов РФ;

3) экономическая классификация расходов бюдн 1) федеральный бюджет и бюджеты государн жетов РФ;

ственных внебюджетных фондов;

4) классификация источников внутреннего финанн 2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территон сирования дефицитов бюджетов РФ;

риальных государственных внебюджетных фондов;

5) классификация источников внешнего финанн сирования дефицита федерального бюджета;

3) местные бюджеты, в том числе бюджеты мунин ципальных районов, городских округов, внутрин 6) классификация видов государственных внутн городских муниципальных образований городов ренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальн федерального значения Москвы и Санкт ных образований;

Петербурга;

7) классификация видов государственного внешн него долга РФ и государственных внешних 4) бюджеты городских и сельских поселений (в ред.

активов РФ;

Федерального закона от 20 августа 2004 г.

№ 120-ФЗ).

8) ведомственная классификация расходов фен дерального бюджета. Бюджетная система РФ основана на следуюн Классификация доходов бюджетов РФ щих принципах: единства бюджетной системы представляет собой группировку доходов бюджетов РФ;

разграничения доходов и расходов между всех уровней бюджетной системы РФ, которая сложившимися уровнями бюджетной системы основывается на целом ряде законодательных РФ;

самостоятельности бюджетов;

равенства актов РФ, определяющих источники формирон бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных вания доходов бюджетов всех уровней бюджетн образований;

полнотыотражения доходов и расн ной системы РФ. Доходы бюджетов образуются ходов бюджетов, бюджетов государственных 4) несвоевременное зачисление бюджетных рядителями (или просто распорядителями бон средств на счета получателей бюджетных лее низкого уровня) средств федерального средств;

бюджета между нижестоящими распорядитен 5) несоблюдение обязательности зачисления лями и получателями средств федерального доходов бюджетов, доходов бюджетов госун бюджета, над утвержденными лимитами бюдн дарственных внебюджетных фондов и иных жетных обязательств;

поступлений в бюджетную систему РФ;

2) непревышением кассовых расходов, осущестн 6) финансирование расходов, не включенных вляемых получателями средств федеральнон в бюджетную роспись;

го бюджета, над доведенными им лимитами 7) финансирование расходов в размерах, превын бюджетных обязательств;

шающих размеры, включенные в бюджетную 3) соответствием содержания проводимой опен роспись, и утвержденные лимиты бюджетных рации коду бюджетной классификации РФ, обязательств.

указанному в платежном документе, представн Ввиду того что в РФ введено казначейское ленном в Федеральное казначейство получан исполнение бюджетов, руководители органов телем средств из федерального бюджета;

Федерального казначейства и их заместители 4)наличиему получателя средств из федеральн наделены правом:

ного бюджета документов, подтверждающих 1) выносить предупреждение руководителям возникновение у него денежных обязательств органов исполнительной власти, органов (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2004 г.

местного самоуправления и получателям № 182-ФЗ).

бюджетных средств о ненадлежащем исполн Контроль законодательных (представительн нении бюджетного процесса;

ных) органов, представительных органов местн 2) составлять протоколы, являющиеся основан ного самоуправления предусматривает право ниями для наложения штрафов, и взыскивать соответствующих законодательных (представин в бесспорном порядке пени с банков за нен тельных) органов, представительных органов своевременное исполнение платежных дон местного самоуправления на:

кументов на зачисление или перечисление 1) получение от органов, исполняющих бюдн бюджетных средств в размере одной второй жеты, оперативной информации об их исполн действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;

нении (т.е. текущий контроль);

2) вынесение оценки деятельности органов, 3) списывать в бесспорном порядке суммы исполняющих бюджеты;

бюджетных средств, используемых не по цен левому назначению и подлежащих возврату 3) утверждение (или неутверждение) отчета об в бюджет, срок возврата которых истек. исполнении бюджета (т.е. последующий бюджетный контроль) (ст. 265 Бюджетного кон декса РФ).

внебюджетных фондов;

сбалансированности за счет налоговых и неналоговых видов доходов, бюджета;

эффективности и экономичности а также за счет безвозмездных и безвозвратн использования бюджетных средств;

общего (сон ных перечислений. Расходы бюджетов в зан вокупного) покрытия расходов бюджетов;

гласн висимости от их экономического содержания ности;

достоверности бюджета;

адресности делятся на текущие и капитальные. Текущие расн и целевого характера бюджетных средств (в ред. ходы бюджетов представляют собой определенн Федерального закона от 20 августа 2004 г. ную часть расходов бюджетов, обеспечиваюн № 120-ФЗ). щую текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самон Принцип единства бюджетной системы РФ управления, бюджетных учреждений, атакже друн означает единство бюджетного законодательн гие расходы бюджетов, не включенные в капин ства РФ, принципов организации и функционин тальные расходы в соответствии с бюджетной рования бюджетной системы РФ, форм бюджетн классификацией РФ. Капитальные расходы ной документации и отчетности, бюджетной бюджетов Ч определенная часть расходов бюдн классификации бюджетной системы РФ, санкн жетов, обеспечивающая инновационную и инн ций за нарушение бюджетного законодательстн вестиционную деятельность по утверждаемым ва РФ, единый порядок установления и исполнен статьям расходов, расходы на проведение ния расходных обязательств, формирования капитального (восстановительного) ремонта, доходов и осуществления расходов бюджетов а также другие расходы бюджета, включенные бюджетной системы РФ, ведения бюджетного в капитальные расходы бюджета в соответствии учета и отчетности бюджетов бюджетной систен с экономической классификацией расходов мы РФ и бюджетных учреждений, единство пон бюджетов РФ. Функциональная классификация рядка исполнения судебных актов по обращению расходов бюджетов РФ, сформированная как взыскания на средства бюджетов бюджетной четырехступенчатый комплекс из группировок системы РФ (в ред. Федеральных законов от 20 авн расходов бюджетов всех уровней бюджетной густа 2004 г. № 120-ФЗ и от 27 декабря 2005 г.

системы РФ по отраслям хозяйственно-эконон № 197-ФЗ).

мической деятельности и звеньям управления, Принцип разграничения доходов и расходов отражает направление бюджетных средств на между бюджетами разных уровней означает выполнение основных функций государства закрепление в соответствии с законодательн и решение вопросов местного значения. Эконон ством РФ доходов и расходов за бюджетами мическая классификация расходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также определение РФ представляет собой группировку расходов полномочий органов государственной власти бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (органов местного самоуправления) по формин по их экономическому содержанию.

рованию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ Бюджетом субъекта РФ, или региональным Федеральный бюджет РФ является очень бюджетом, называется форма организации важной составляющей всей бюджетной систен получения и расходования денежных средств, мы страны, имеющей большое значение для направленных на решение задач региональной обеспечения устойчивого развития хозяйственн компетенции.

но-экономического комплекса государства в условиях рыночных реформ. Составление Каждый региональный бюджет самостоятен проекта федерального бюджета осуществляетн лен. Его самостоятельность обеспечена такими ся Правительством РФ в соответствии с дейн факторами, как:

ствующим Бюджетным кодексом РФ и начин 1) достаточное количество собственных средств нается не позднее чем за десять месяцев до доходной части бюджета;

начала очередного финансового года. Подготовн 2) использование полученных в ходе исполнен ка проекта федерального бюджета на очередн ния бюджета средств по усмотрению органов ной финансовый год осуществляется в соответн власти региона;

ствии с бюджетной политикой РФ, определенной 3) право на получение компенсации из средств в Послании Президента РФ. Первый этап федерального бюджета в случае возникнон формирования федерального бюджета Ч вения дополнительных расходов по решению разработка федеральными органами исполнин государственной власти.

тельной власти и выбор Правительством РФ В любом из регионов РФ могут быть введены плана-прогноза функционирования хозяйн собственные налоги. При этом налоговыми ственно-экономического комплекса страны на доходами региона являются:

очередной финансовый год, содержащего 1) налоги и сборы, введенные на территории основные макроэкономические показатели, региона согласно Налоговому кодексу РФ;

характеризующие общее состояние экономики. 2) отчисления из федеральных налогов, которые Одновременно Министерство финансов РФ установлены на постоянной основе в завин организует разработку проектировок основных симости от разграничений между бюджетами показателей федерального бюджета на среднен различных уровней.

срочную перспективу, проекта федерального Также региональными бюджетами получаютн закона о федеральном бюджете на очередной ся доходы неналогового характера. К ним финансовый год. относятся:

1) получаемые по акциям дивиденды;

Кроме того, на основании выбранного Пран 2) доходы, получаемые при использовании либо вительством РФ плана-прогноза функционирон продаже регионального имущества, в том вания экономики страны на очередной финан- числе недвижимости;

МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ Местные бюджеты Ч это бюджеты муницин пальных образований. Под бюджетом муниципальн Консолидированным бюджетом называетн ного образования понимается форма организации ся свод всех бюджетов, утверждаемых и принин получения и расходования денежных средств, маемых на определенной территории РФ.

предназначенных для удовлетворения нужд мунин Консолидированный бюджет РФ и ее субъекн ципалитета, реализации поставленных перед ним тов не подлежит утверждению в законодательн задач. При этом частью местного бюджета могут ном порядке, а является лишь информационной быть сметы доходов и расходов населенных пункн базой для корректировки бюджетно-финансовой тов, которые не являются муниципальными обран политики.

зованиями. Вся деятельность муниципалитетов Консолидированные бюджеты классин основана на положениях Федерального закона Об фицируются в зависимости от территории на общих принципах организации местного самон следующие группы:

управления в Российской Федерации и на требон 1) консолидированный бюджет РФ (состоит из ваниях Конституции РФ.

Федерального бюджета и свода всех консон Самостоятельность органов местного самон лидированных бюджетов РФ);

управления в отношении местного бюджен 2) консолидированные бюджеты субъектов РФ та определяется такими факторами, как:

(состоят из бюджетов субъектов РФ и консолин 1) право на определение направления расходов дированных бюджетов муниципальных образон бюджета;

ваний, входящих в состав субъектов);

2) достаточное количество доходов для выполн 3) консолидированные бюджеты муниципальных нения функций муниципалитета;

образований (состоят из свода всех видов 3) право на самостоятельное использование дон бюджетов, утвержденных на территории местн полнительно полученных доходов местного ного самоуправления).

уровня;

Консолидированный бюджет необходим в прон 4) право на получение компенсации из средств цессе бюджетного прогнозирования и планин федерального бюджета в случае принятия рования, поэтому разрабатывается совместно соответствующих решений органами госун с бюджетом соответствующего уровня. Данные дарственной власти.

этого бюджета необходимы для обоснования Местные бюджеты имеют следующие источн характеристик остальных бюджетов всех уровней.

ники получения доходов:

1) различные местные налоги и сборы;

При объединении (консолидации) бюджетов 2) доходы неналогового характера;

различных уровней очень важно не допустить 3) доли от доходов бюджетов других уровней;

ошибок. Поэтому разработаны специальные пра потенциала данного бюджета (налоговых поступн Основой для развития бюджетного федерализн лений), т.е. сбалансированность возможностей ма является Федеральный закон Об основах бюдн жетных прав и прав по формированию и использон и обязательств бюджета.

ванию внебюджетных фондов представительных При этом федеральное правительство имеет и исполнительных органов государственной власн больше возможностей, больше компетенции, ти республик в составе Российской Федерации, и оно обязано обеспечивать такую сбалансирон автономной области, автономных округов, краев, ванность для региональных и местных бюджен областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, тов. Если органами государственной власти был органов местного самоуправления. Он законон выявлен дисбаланс доходов и расходов в бюдн дательно закрепляет принципы формирования жете более низкого уровня, то правительство местных бюджетов с использованием так назын принимает меры по его устранению, а именно ваемого минимального бюджета.

направляет в доходную часть несбалансированн Минимальный бюджет Ч это бюджет, пон ного бюджета средства федерального бюджета.

крывающий минимально необходимые и гаранн В соответствии с требованиями бюджетного тированные вышестоящими органами государн законодательства региональные и местные ственной власти расходы. При этом расчеты власти несут ответственность за финансирован минимального бюджета должны быть основаны ние исполнения своих обязательств перед рен на минимальных социальных нормах расходов.

гионом и населением.

В настоящее время действуют Указы Презин Для решения всех проблем бюджетной сфен дента Российской Федерации от 1994 г, согласно ры вертикальное и горизонтальное выравниван которым производится формирование фонда ние должно быть хорошо сбалансировано между финансовой поддержки регионов. Таким образом, собой. Поэтому в последние годы в Российн изменился механизм финансово-бюджетного ской Федерации применяется единая система федерализма, процесса перераспределения дон исчисления трансфертов для всех регионов ходов бюджетов федерального и регионального взамен устаревших индивидуальных нормативов.

уровней. Расчет выделяемых конкретному регион Бюджетное вертикальное и горизонтальное ну в виде финансовой поддержки средств произн выравнивание применяется во всех государн водится с помощью специальной формулы.

ствах мира как федеральных, так и унитарных.

Сейчас происходит деформирование в Российн Его применение необходимо для здорового ской федерации финансово-бюджетного федеран функционирования бюджетной системы Российн лизма.

ской Федерации как единого целого. Поэтому Для этого необходимо решить такие задачи, как:

основная задача бюджетной сбалансированн 1) соответствие полномочий по доходам и расхон ности Ч объединение государства. дам;

2) устранение встречных финансовых потоков и пр.

2) субвенций местным бюджетам из региональн В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ ных фондов компенсаций в соответствии со налоговые доходы региональных бюджетов РФ не ст. 140 БК РФ и иных субвенций, в том числе должны быть меньше 50 % общего объема консон бюджетам автономных округов, входящих лидированного бюджета Российской Федерации.

в состав краев, областей, для реализации полн Доходы территориальных бюджетов делятся номочий органов государственной власти на собственные и регулирующие.

субъектов РФ, передаваемых на основании Собственные доходы Ч это постоянно зан договоров между органами государственной крепленные за конкретным бюджетом доходы (по власти автономного округа и соответственно законодательству РФ). К ним относятся налогон органами государственной власти края или вые доходы, безвозмездные перечисления, трансн области, заключенных в соответствии с феден ферты (субвенции, субсидии, дотации, бюджетные ральным законодательством;

кредиты).

3) средств, перечисляемых в федеральный бюджет Субвенции Ч это средства государственного в связи с погашением и (или) обслуживанием бюджета, в фиксированном объеме выделенные государственного долга субъекта РФ перед фен на определенные цели, причем в безвозмездном деральными органами государственной власти;

и безвозвратном порядке.

4) иных безвозмездных и безвозвратных перен Субсидии Ч это средства бюджета, предон числений;

ставляемые в форме долевого финансирования 5) бюджетных кредитов местным бюджетам всоот расходов определенного назначения бюджетам ветствии со ст. 141 БК РФ.

другого уровня, а также физическим или юридин Межбюджетные трансферты из местных ческим лицам.

бюджетов предоставляются в форме:

Дотации Ч это выплаты единовременного 1) финансовой помощи из бюджетов муницин характера, предоставляемые без особого целен пальных районов бюджетам поселений в сон вого назначения в случае, если возникает бюдн ответствии со ст. 142 действующего Бюджетн жетный дефицит.

ного кодекса РФ;

Бюджетный кредит Ч это средства бюджен 2) субвенций, перечисляемых в региональные та, выделяемые в форме кредита юридическим фонды финансовой поддержки поселений и рен лицам на срок не более шести месяцев (причем гиональные фонды финансовой поддержки в пределах одного финансового года).

муниципальных районов (городских округов);

3) субвенций, перечисляемых из бюджетов пон Регулирующие доходы Ч это различные селений в бюджеты муниципальных районов платежи, в том числе федеральные и региональн на решение вопросов местного значения межн ные налоги, для которых устанавливаются спен муниципального характера;

циальные нормативы отчислений в региональный или местные бюджеты. Нормативы устанавлин 4) иных безвозмездных и безвозвратных перен ваются на каждый финансовый год.

числений.

ПУТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ДОХОДОВ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТА МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ Перечень налоговых доходов всех видов бюдн Межбюджетные отношения, сложившиеся жетов устанавливается налоговым законодан в настоящее время в Российской Федерации, тельством РФ, по которому они подразделяются являются одним из главных элементов бюджетн на федеральные, региональные, местные налон ной политики, определяемой как совокупность ги и сборы, пени и штрафы (которые устанавн решений, принимаемых в бюджетной сфере гон ливаются в законодательно-правовом порядке, сударства и осуществляемых органами законон включая подзаконные правовые акты).

дательной (представительной)и исполнительн Согласно ст. 41 действующего Бюджетного кон ной власти. Указанные решения, в частности, декса РФ размер предоставленных налоговых связаны с определением основных направлен кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов ний развития межбюджетных отношений и вын и иных обязательных платежей в бюджет полн работкой конкретных путей их использования ностью учитывается в доходах соответствующего в интересах граждан, общества и государства. бюджета. Отдельной статьей в Бюджетном кодекн Бюджетная политика в области совершенствон се РФ выделены собственные доходы бюдн вания межбюджетных отношений имеет сложный жетов, к которым отнесены налоговые доходы, механизм, функционирующий в хозяйственно- зачисляемые вбюджеты в соответствии с бюджетн экономическом комплексе всей Российской Фен ным законодательством РФ и законодательством дерации и в различных его частях. Совершенствон о налогах и сборах;

неналоговые доходы, зачисн вание межбюджетных отношений происходило ляемые в бюджеты всех уровней в соответствии втечение последних десяти лет (1996Ч2006 гг.) с законодательством РФ;

доходы, полученные весьма активно и конструктивно (причем однон бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратн временно с широкомасштабными рыночными ных перечислений, за исключением субвенций из реформами) и способствовало разработке Федерального фонда компенсаций и региональн и принятиюв 1999 г Бюджетного кодекса РФ. Сон ных фондов компенсаций (в ред. Федеральнон вершенствование межбюджетных отношений го закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).

в указанные выше годы способствовало повын Неналоговыми доходами являются безн шению эффективности финансовой политики возмездные и безвозвратные перечислен государства в переходный период от командно- ния в какие-либо бюджеты в виде:

административного управления экономикой 1) финансовой помощи из бюджетов других уровн к рыночной экономике, динамично развиваюн ней в форме дотаций и субсидий;

щейся в настоящее время.

2) субвенцийизФедеральногофондакомпенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Налоговые доходы составляют весьма сун Самыми крупными в финансовом отношен щественную часть от всех доходов, поступающих нии налогами являются налог на добавленн в бюджеты любого уровня: федерального, регион ную стоимость (НДС), налог на прибыль предн нального и местного. В федеральный бюджет приятий всех форм собственности, акцизы.

зачисляются налоговые доходы от следующих По определению Налогового кодекса РФ, дейн федеральных налогов, а также налогов, предусмотн ствующего в настоящее время, налог Ч это ренных специальными налоговыми режимами: определенной величины платеж, обязательный 1) от налога на прибыль организаций по ставке, и безвозмездный, взимаемый о различных установленной для зачисления указанного налон организаций и физических лиц в форме отчужн га в федеральный бюджет, по нормативу 100%;

дения принадлежащих им на праве собственн 2) от налога на добавленную стоимость (НДС) Ч ности, хозяйственного ведения или оперативн по нормативу 100 %;

ного управления денежных средств в целях 3) от водного налога Ч по нормативу 100 %;

финансового обеспечения деятельности госун 4) от налога на прибыльорганизаций при выполнен дарственных органов, государства в целом, нии соглашений о разделе продукции, заключенн а также органов муниципальных образований, ных до вступления в силу Федерального закона включая местный хозяйственно-экономичен № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 г. О соглашениях ский комплекс непроизводственной и социальн о разделе продукции и не предусматривающих ной сферы. Главной и определяющей функн специальных налоговых ставок для зачисления цией налогов является фискальная, с помощью указанного налога в федеральный бюджет и бюдн которой формируются финансовые ресурсы на жеты субъектов РФ, Ч по нормативу 20 %;

местном, региональном уровнях и в масштан 5) от налога на прибыль организаций в части бах всего государства. Только благодаря доходов иностранных организаций (фирм), не данной функции создаются материальные связанных с деятельностью в РФ через пон условия для нормального функционирования стоянное представительство, а также в части государства. Отсюда следует, что основной доходов, полученных в виде дивидендов и прон задачей реализации фискальной функции центов по государственным и муниципальным является максимальное обеспечение устойчин ценным бумагам, Ч по нормативу 100 %. вой доходной базы бюджетов всех уровней.

Бюджеты субъектов РФ пополняются за Фискальная функция налогов существенно счет налоговых доходов от таких регион отличается от такого понятия, как функция нальных налогов, как: обеспечения участия населения в формирован 1) налог на имущество организаций Ч по норн нии фонда финансирования общегосудар мативу 100 %;

3) субвенций из местных бюджетов бюджетам С принятием и введением в действие Бюдн других уровней;

жетного кодекса РФ межбюджетные отношения 4) иных безвозмездных и безвозвратных перен продолжали совершенствоваться, в частности числений между бюджетами бюджетной систен в 2002Ч2005 гг. был скорректирован ряд статей мы РФ;

указанного Кодекса и приняты новые федеральн 5) безвозмездных и безвозвратных перечислен ные законы. Кроме того, некоторые статьи были ний из бюджетов государственных и (или) терн исключены из Бюджетного кодекса РФ как не риториальных государственных внебюджетн соответствующие бюджетной политике государн ных фондов;

ства. В настоящее время разработка бюджетн 6) безвозмездных и безвозвратных перечислений ной политики, включая межбюджетные отношен от физических и юридическихлиц, международн ния, начинается с определения концептуальных ных организаций и правительств иностранн основ развития бюджета в каждом конкретном ных государств, в том числе добровольных пон случае, установления его роли и значимости жертвований. межбюджетных отношений в дальнейшем разн К неналоговым доходам относятся штрафы витии хозяйственно-экономического комплекн и иные суммы принудительного изъятия, по кон са страны на соответствующем временном этан торым дано следующее определение в ст. 46 дейстн пе. Как показала практика функционирования вующего Бюджетного кодекса РФ: Штрафы бюджетной системы государства в последние подлежат зачислению в бюджеты городских десять лет (1996Ч2006 гг.), успешное развитие округов и муниципальных районов, городов рыночной экономики практически невозможно федерального значения Москвы и Санкт-Петерн без совершенствования межбюджетных отнон бурга по месту нахождения органами должнон шений. По мнению многих специалистов (экон стного лица, принявшего решение о наложении номистов и финансистов), только научно обосн штрафа, если иное не предусмотрено действую- нованная концепция развития бюджетной щим Бюджетным кодексом и другими законон системы государства (т.е. РФ) на ближайшее дательными актами РФ. Суммы конфискаций, время и отдаленную перспективу (как минимум компенсаций и иные средства, в принудительн на три года) в сочетании с основными направн ном порядке изымаемые в доход государства, лениями использования межбюджетных отношен зачисляются в доходы бюджетов в соответн ний позволит органично соединить потенциальн ствии с законодательством РФ и решениями ные свойства бюджетной системы РФ как судов. Суммы денежных взысканий (штрафов, экономической категории с конкретными путян применяемых в качестве санкций, предун ми эффективности использования межбюджет смотренных гл. 16 и 18 ч. 1 Налогового кон ныхотношений.

декса РФ).

ственных потребностей. Как показывает многон 2) налог на игорный бизнесЧпо нормативу 100%;

летняя практика ведущих высокоразвитых 3) транспортный налог Ч по нормативу 100 %;

в экономическом отношении стран мира, вклюн 4) налог на доходы физических лиц Ч по норман чая их лидера Ч США, перенесение основной тиву 70%;

тяжести налогового бремени с юридических 5) налога на добычу полезных ископаемых (за лиц на физические, причем на слои населения исключением полезных ископаемых в виде с большими доходами, способствует сильной углеводородного сырья и общераспростран стимуляции развития всего хозяйственно- ненных полезных ископаемых) Ч по норман экономического комплекса государства. Это тиву 60%;

объясняется тем, что предприятия (выступаюн 6) единый налог, взимаемый в связи с примен щие как юридические лица) при вышеуказанн нением упрощенной системы налогообложен ном распределении налогов имеют возможн ния, Ч по нормативу 90 %;

ность развивать производство, включая его 7) государственная пошлина, подлежащая зан модернизацию р применением высоких техн числению по месту регистрации, совершения нологий. По мнению российских экономистов, юридически значимых действий или выдачи в настоящее время из-за утяжеления фискальн документов, Ч по нормативу 100 %;

ной функции налогов наблюдаются стагнация 8) налог за государственную регистрацию межн и деиндустриализация (это, в частности, мнен региональных, региональных и местных общен ние А. Шохина Ч президента Российского союн ственных объединений, отделений общественн за промышленников и предпринимателей) с зан ных объединений, а также за государственную медлением темпов модернизации многих регистрацию изменений их учредительных предприятий, в первую очередь крупных промышн документов, акцизы и другие налоги.

ленных. Многие российские экономисты счин В указанные бюджеты (поселений) зачисляютн тают, что на данном этапе развития хозяйн ся налоговые доходы от местных налогов, устан ственно-экономического комплекса России навливаемых представительными органами пон необходимо делать упор на регулирующую селений в соответствии с законодательством РФ функцию налогов, которая позволяет регулин о налогах и сборах:

ровать доходы различных групп населения. Эта функция налогов отражает все основные функн 1) земельного налога Ч по нормативу 100 %;

ции управления экономикой и государством: 2) налога на имущество физических лиц Ч по организацию, планирование, стимулирование, нормативу 100 %;

координацию и контроль. 3) налога на доходы физических лиц Ч по норн мативу 10%;

4) единого сельскохозяйственного налога Ч по нормативу 30 %, и др.

НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ доходы ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА Неналоговые доходы бюджетов составляют в РФ около 10 %, причем самыми крупными из Доходы федерального бюджета, предн них в финансовом отношении являются доходы ставляющие собой денежные средства, поступают от внешнеэкономической деятельности, доходы в безвозмездном и безвозвратном порядке от имущества, находящегося в государственной в соответствии с действующим.Бюджетным кон и муниципальной собственности. К неналоговым дексом РФ и налоговым законодательством.

доходам от собственности относятся те поступн Доходы федерального бюджета по экономичен ления, получение которых связано с владением скому содержанию определяются как денежные предприятий финансовыми активами или нен отношения, возникающие у государства с юрин материальными активами, а также другими дическими и физическими лицами в процессе видами, собственности, приносящими доход.

формирования бюджетного фонда страны, Неналоговые доходы бюджетов от собственности а также бюджетных фондов государственных могут иметь следующие формы:

и административно-территориальных образован 1) дивидендов по акциям, принадлежащим госун ний, формы указанных отношений проявляются дарству;

в виде различных платежей предприятий, орган 2) процентов, получаемых как от размещения низаций, граждан, направляемых для дальнейн в банках и других кредитных организациях шего перераспределения по определенным временно свободных средств бюджета, так и от статьям расходов. По материально-финансон представления бюджетных ссуд и бюджетных вому содержанию доходы федерального бюджен кредитов внутри страны;

та учитываются как денежные средства, постун 3) арендной платы, взимаемой за пользованием пающие в безвозмездном и безвозвратном лесным фондом, землями сельскохозяйстн порядке в соответствии с действующим в РФ венного назначения.

законодательством в распоряжение федеральн Большая группа неналоговых доходов бюджен ных и региональных органов государственной тов разных уровней представлена следующими власти и органов местного самоуправления.

видами доходов:

Доходы федерального бюджета в общем объен 1) от продажи имущества, находящегося в госун ме складываются в результате распределения дарственной и муниципальной собственности;

стоимости валового внутреннего продукта.

2) от продажи принадлежащих государству произн водственных и непроизводственных фондов;

Одновременно они же являются объектами 3) от продажи транспортных средств и различнон дальнейшего распределения концентрируемой го оборудования;

в руках государственных органов власти опрен 4) от продажи государством принадлежащих деленной стоимости. Основным источником ему акций всевозможных организаций;

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ АКЦИЗЫ СТОИМОСТЬ (НДС) Акцизы определяются налоговым законодан Налог на добавленную стоимость входит в сон тельством РФ как разновидность косвенного став налоговых доходов федерального бюджетаЧ налога на товары и услуги, входящего в цену (тон по нормативу в размере 100 %, что означает его вара) или тариф (услуг).

полное перечисление в указанный бюджет. При этом В федеральный бюджет перечисляются средн установлен следующий порядок выполнения ства от следующих акцизов:

налогообложения:

1) на спирт этиловый из пищевого сырья Ч по 1) по налоговой ставке 10 % при реализации:

нормативу 50 %;

а) мяса и мясопродуктов, молока и молокопро 2) на спирт этиловый из всех видов сырья, за дуктов, яиц, соли, сахара, зерна, хлеба, муки, исключением пищевого,Чпо нормативу 100 %;

крупы всех видов, макаронных изделий, прон 3) на спиртосодержащую продукцию Ч по норн дуктов детского и диабетического питания;

мативу 50%;

б) товаров для детей;

4) на табачную продукциюЧпо нормативу 100%;

в) лекарственных средств, включая лекарн 5) на автомобильный бензин, прямогонный бенн ственные субстанции, изделия медицинскон зин, дизельное топливо, моторные масла для го назначения;

дизельных и карбюраторных (инжекторных) г) периодических печатных изданий;

двигателей Ч по нормативу 40 %;

2) по налоговой ставке 18 % по всем остальным 6) на автомобили легковые и мотоциклы Ч по товарам, включая промышленные (обувь, нормативу 100 %.

одежду, парфюмерию, косметику и др.) и произн В бюджет субъектов РФ поступают средства водственно-технического назначения (строин от следующих акцизов:

тельные материалы, комплектующие запасные части, машины, оборудование и т.д.). 1) на спирт этиловый из пищевого сырья Ч по нормативу 50 %;

Налог на добавленную стоимость перечисляют 2) на спиртосодержащую продукцию Ч по норн в федеральный бюджет различные организации, мативу 50 %;

индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического 3) на автомобильный бензин, включая прямон лица (ПБОЮЛ) и другие лица, признаваемые налон гонный бензин, дизельное топливо, моторные гоплательщиками НДС, в связи с перемещением масла для дизельных и карбюраторных (инжекн товаров через таможни на внешней границе РФ. торных) двигателей Ч по нормативу 60 %;

4) на алкогольную продукцию Ч по норматин По действующему налоговому законодательн ву 100%.

ству РФ объектами налогообложения прин знаются следующие операции: Плательщиками вышеперечисленных акцизов 1) выполнение строительно-монтажных работ для налоговым законодательством определены:

1) организации;

собственного потребления;

формирования всех видов доходов федеральн 5) от приватизации;

ного бюджета РФ является совокупный национ 6) от продажи квартир;

7) от реализации кладов, конфискованного, бесн нальный доход, служащий основной базой для хозного имущества и имущества, переходящен удовлетворения определенных потребностей го в государственную и муниципальную собн государства в экономически обоснованных ственность в порядке наследования и дарения.

расходах. До демократической революции 1991 г.

К неналоговым доходам бюджетов относятся в РСФСР, входившей в состав СССР, государстн также:

венный (республиканский) бюджет формировалн 1) административные платежи и сборы, в частн ся из неналоговых доходов в форме платежей, ности таможенные сборы;

в частности платежей из прибыли, уплачиваен 2) поступления по штрафным санкциям, например мых государственными предприятиями в виде санкциям за нарушение порядка цен, и возмен отчислений от прибыли, рассчитывавшихся по щению ущерба;

индивидуальным ставкам, приспособленным 3) поступления сумм за выпуск и реализацию к конкретным результатам деятельности предн продукции, изготовленной с несоблюдением приятий. После 1991 г. с переходом России стандартов и технических регламентов (или на рыночные хозяйственно-экономические технических условий);

отношения доходы федерального бюджета 4) доходы от платных услуг оказываемых бюджет стали формироваться главным образом из ными учреждениями, находящимися в веден налоговых поступлений, что означало их пен нии, соответственно, федеральных органов ревод на правовую основу, регулируемую исполнительной власти, органов исполнительн законом. В настоящее время доходы феден ной власти субъектов РФ, органов местного рального бюджета РФ складываются на 80 % самоуправления, после уплаты налогов и сбон из налоговых доходов и примерно на 10 % Ч ров, предусмотренных действующим налогон из неналоговых поступлений.

вым законодательством РФ в части соответн Особую группу доходов федерального бюдн ствующих налогов и сборов;

жета в России составляют доходы от целевого 5) поступления от продажи товаров, которые явн бюджетного фонда. В частности, с 2001 г.

ляются побочными по отношению к обычной в доход федерального бюджета были включен производственной или социальной деятельнон ны средства целевого бюджетного фонда сти государственных ведомств и организаций;

Министерства РФ по атомной энергии (сейчас 6) арендная плата за здания и сооружения, кроме Комитет по атомной энергии). Доля указанной земельной ренты;

группы доходов в федеральном бюджете РФ 7) сборы и платежи, полученные в обмен на составляет около 5 %. товары непроизводственного назначения и представление услуг некоммерческого характера.

2) индивидуальные предприниматели;

2) ввоз товаров на территорию РФ через тамон 3) лица, признаваемые налогоплательщиками женные переходы;

в связи с перемещением товаров через тамон 3) реализация товаров, а также выполнение разн женные пункты на внешних границах РФ.

личных работ и оказание услуг на территории Налоговым кодексом РФ определены следуюн РФ, в том числе реализация предметов залон щие объекты налогообложения:

га и передача имущественных прав;

1) получение в больших объемах нефтепродуктов 4) передача на территории РФ товаров (выполнен организацией или индивидуальным предприниман ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, телем, имеющим лицензионное свидетельство;

расходы на которые не принимаютсяквычету при 2) оприходование организацией нефтепродуктов, исчислении налога на прибыль организаций;

самостоятельно произведенных из собственнон По налоговому законодательству РФ не го сырья и материалов, получение нефтепродукн признаются объектами налогообложения тов в больших объемах в собственность в счет следующие услуги, работы и операции:

оплаты услуг;

1) оказание медицинских услуг медицинскими 3) передача организацией нефтепродуктов в больн ших объемах, произведенных из давальческого организациями и врачами, занимающимися сырья и материалов, собственнику этого сырья частной медицинской практикой;

и материалов;

2) реализация ритуальных услуг;

4) реализация организациями с акцизных склан 3) оказание услуг по содержанию детей в дон дов алкогольной продукции, приобретенной школьных учреждениях, проведению занятий у производителей указанной продукции;

с несовершеннолетними детьми в кружках, 5) реализация на территории РФ юридическими секциях и студиях;

лицами произведенныхими подакцизных товаров;

4) оказание услуг по перевозке пассажиров гон 6) другие операции согласно ст. 182 Налогового кон родским пассажирским транспортом общен декса РФ.

го пользования, речным, морским, железнон Не подлежат налогообложению следуюн дорожным или автомобильным транспортом;

щие операции, предусмотренные Налоговым кон 5) реализация на территории РФ медицинских дексом РФ:

товаров отечественного и зарубежного произн 1) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

водства по перечню, утверждаемому Пран 2) реализация подакцизных товаров (за исключен вительством РФ и представленному в Налон нием нефтепродуктов), включенных в таможенн говом кодексе РФ;

ный режим экспорта, за пределы территории РФ;

6) представление арендодателем в аренду на 3) реализация денатурированного этилового территории РФ помещений иностранным спирта из всех видов сырья и денатурированн ной спиртосодержащей продукции. гражданам и организациям, аккредитованн ным в РФ.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИ - (НДФЛ) (ЕСН) Согласно действующим Бюджетному кодекн Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса РФ единый су РФ и Налоговому кодексу РФ налог на доходы социальный налог входит в группу налоговых дохон дов федерального бюджета по ставке, установленн физических лиц входит:

ной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляен 1) в доходы бюджетов субъектов РФ Ч по норн мой в федеральный бюджет, Ч по нормативу 100% мативу 70 %;

(в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г 2) в доходы бюджетов поселений Ч по норматин № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).

ву 10 %;

Налоговым кодексом РФ установлен следуюн 3) в доходы бюджетов муниципальных районовЧ щий перечень налогоплательщиков ЕСН:

по нормативу 20 %;

1) индивидуальные предприниматели, адвон 4) в доходы бюджетов городских округов Ч по каты;

нормативу 30 %.

2) юридические и физические лица, производян Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ щие определенные выплаты физическим лин на очередной финансовый год в порядке, предун цам по заключенным договорам, контрактам смотренном ст. 137 и 138 действующего Бюдн и соглашениям:

жетного кодекса РФ, могут быть установлены а) организации;

дополнительные нормативы отчислений в местн б) индивидуальные предприниматели;

ные бюджеты от налога на доходы физических в) физические лица, не признаваемые индин лиц, подлежащего зачислению в соответствии видуальными предпринимателями.

с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта РФ Этим же Кодексом РФ определены объекты (в ред. федерального закона от 20 августа 2004 г налогообложения по ЕСН:

№ 120-ФЗ). При формировании и утверждении 1) объектами налогообложения ЕСН для индивин проектов местных бюджетов на 2006Ч2008 гг.

дуальных предпринимателей и адвокатов призн в пределах суммы нормативов отчислений от наны доходы от предпринимательской либо налога на доходы физических лиц в бюджеты иной профессиональной деятельности за вын поселений и муниципальных районов, закреплен четом расходов, связанных с их извлечением;

ных п.2 ст.61 и п.2 ст.61 Бюджетного кодекса РФ, 2) объектами налогообложения ЕСН для физин могут быть установлены иные единые норман ческих лиц, не являющихся индивидуальнын тивы отчислений от указанного налога в бюдн ми предпринимателями, признаны выплаты жеты поселений и муниципальных районов соотн и иные вознаграждения по договорам, предн ветственно. Статьей 61 Бюджетного кодекса РФ метами которых являются выполнение работ, определено, что в бюджеты городских округов оказание услуг, выплачиваемые в пользу фин зачисляются налоговые доходы от налога на зических лиц;

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Статьей 50 Бюджетного кодекса РФ установн Налог на добычу полезных ископаемых входит лено, что в федеральный бюджет зачисляются в группу налоговых доходов федерального бюдн соответствующие доходы от: жета и бюджетов субъектов РФ. При этом укан занный налог подразделяется на несколько 1) налога на прибыль организаций (в части дохон видов, которые перечислены в ст. 50 и 56 Бюдн дов иностранных организаций, не связанных жетного кодекса РФ, а именно:

с деятельностью в Российской Федерации через 1) налог на добычу полезных ископаемых в виде постоянное представительство, а также в части углеводородного сырья (газ горючий природн доходов, полученных в виде дивидендов и прон ный) Ч по нормативу 100 %;

центов по государственным и муниципальным 2) налог на добычу полезных ископаемых в виде ценным бумагам) Ч по нормативу 100 %;

углеводородного сырья (за исключением 2) налога на прибыль организаций при выполнен газа горючего природного) Ч по нормативу нии соглашений о разделе продукции, заключенн 95%;

ных до вступления в силу Федерального закона 3) налог на добычу полезных ископаемых (за искн от 30 декабря 1995 г № 225-ФЗ О соглашениях лючением полезных ископаемых в виде углен о разделе продукции и не предусматривающих водородного сырья и общераспространенных специальных налоговых ставок для зачисления полезных ископаемых) Ч по нормативу 40 %;

указанного налога в федеральный бюджет 4) налог на добычу полезных ископаемых на конн и бюджеты субъектов РФ, Чпо нормативу 20%.

тинентальном шельфе РФ в исключительной Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ определен экономической зоне России, за пределами но, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зан территории России Ч по нормативу 100 %;

числению налоговые доходы от следующих 5) регулярнье платежи за добьну полезньх ископае федеральных налогов:

мых (роялти) при исполнении соглашений о разн 1) на прибыль организаций по ставке, устан деле продукции в виде углеводородного сырья новленной для зачисления указанного нан (газ горючий природный) Ч по нормативу 100 %;

лога в бюджеты субъектов РФ, Ч по норман 6) регулярные платежи за добычу полезных искон тиву 100 %;

паемых (роялти) при исполнении соглашений 2) на прибыль организаций при выполнении о разделе продукции в виде углеводородного соглашений о разделе продукции, заключенн сырья (за исключением газа природного гон ных до вступления в силу Федерального закона рючего) Ч по нормативу 95 %;

О соглашениях о разделе продукции и не 7) регулярные платежи за добычу полезных искон предусматривающих специальных налоговых паемых (роялти) на континентальном шельфе, 3) объектами налогообложения организаций и инн доходы физических лиц по дополнительным норн дивидуальных предпринимателей признаны мативам отчислений, установленным органами выплаты и иные вознаграждения, начисляемые государственной власти субъектов РФ в соотн в пользу физических лиц, по договорам, предн ветствии с п. 2 и 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ.

метами которых являются выполнение работ, Налоговым кодексом РФ к налогоплательщикам оказание услуг, а также по авторским договорам. НДФЛ (налога на доходы физических лиц) отнон Налоговым кодексом РФ определен перечень сятся физические лица, являющиеся налоговын организаций, индивидуальных предприниматен ми резидентами РФ, а также физические лица, лей и российских фондов, освобожденных от получающие доходы от источников в РФ, не уплаты ЕСН к нм относятся: являющихся налоговыми резидентами РФ.

1) российские фонды поддержки образования При выполнении расчетов по налоговой базе учитын и наукиЧс сумм выплаты гражданам РФ в виде ваются все доходы каждого налогоплательщика, грантов;

получаемые им как в форме денег, так и в нан 2) организации любых организационно-правовых туральном выражении.

формЧссумм выплаты и иных вознаграждений, Согласно налоговому законодательству РФ не превышающих в течение налогового периода объектом налогообложения признается доход, 100.000 руб. на каждого работника, являющегося полученный физическим лицом (т.е. налогоплан инвалидом первой, второй или третьей группы;

тельщиком):

3) общественные организации инвалидов, орган 1) от источников в РФ Ч для физических лиц, не низации, уставный капитал которых полностью являющихся налоговыми резидентами РФ;

состоит из вкладов в общественные организан 2) от источников в РФ и (или) источников за прен ции инвалидов, учреждения, созданные для делами РФ Ч для физических лиц, являющихн достижения образовательных, культурных др. ся налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, налоговым законодательством Действующим налоговым законодательн установлен перечень доходов, пособий и других ством РФ установлен перечень видов дохон сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН дов физических лиц, не подлежащих налон в него входят: гообложению, это:

1) суммы страховых платежей по обязательному 1) алименты, получаемые налогоплательщиками;

страхованию работников;

2) суммы в виде грантов;

2) стоимость форменной одежды и обмундирован 3) стипендии;

ния, выдаваемых работникам, обучающимся, 4) суммы единовременной материальной помощи;

воспитанникам;

5) вознаграждения донорам за сданную кровь, 3) государственные пособия, выплачиваемые материнское молоко и иную помощь;

в соответствии с законодательством РФ;

6) государственные пенсии, назначаемые в пон 4) все виды установленных законодательстн рядке, установленном действующим законодан вом РФ компенсационных выплат. тельством.

в исключительной экономической зоне РФ, за ставок для зачисления указанного налога пределами территории России при выполнении в Федеральный бюджет и бюджеты субъекн соглашений о разделе продукции Ч по норман тов РФ, Ч по нормативу 80 %.

тиву 100%. Налог на прибыль организаций и предприян В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислен тий различных видов является наиболее крупн нию доходы от следующих налогов: ным в финансовом отношении после НДС 1) на добычу полезных ископаемых в виде углен и акцизов всех видов. Налоговая база определен водородного сырья (за исключением газа на соответствующим законодательством (т.е.

горючего природного) Ч по нормативу 5 %;

НК РФ) как денежное выражение полученной 2) на добычу общераспространенных полезных прибыли организацией или предприятием.

ископаемых Ч по нормативу 100 %;

При расчетах по налоговой базе прибыль, подлежан 3) на добычу полезных ископаемых (за исключен щая налогообложению, определяется нарастаюн нием полезных ископаемых в виде углеводон щим итогом с начала налогового периода. В тех родного сырья и общераспространенных полезн случаях, когда в отчетном периоде налогоплан ных ископаемых) Ч по нормативу 60 %;

тельщиком при сведении баланса доходов и расн 4) регулярных платежей за добычу полезных ходов получен убыток, в данном периоде ископаемых (роялти) при выполнении соглашен налоговая база признается равной нулю. Налон ний о разделе продукции в виде углеводородн говая ставка законодательно установлена в разн ного сырья (за исключением газа природного мере 24 %, при этом определено, что:

горючего) Ч по нормативу 5 %.

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставн Облагаются налогами следующие виды дон ке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бытых полезных ископаемых:

бюджет;

1) углеводородное сырье;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставн 2) товарные руды;

ке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты 3) соли природные и чистый хлористый натрий;

субъектов РФ;

4) руды радиоактивных металлов;

3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставн 5) драгоценные камни, включая алмазы;

ке в размере 2 %, зачисляется в местные бюдн 6) не являющееся рудным (металлическим) сырье, жеты.

используемое в строительстве;

Налоговым законодательством допускается 7) уголь всех видов (в том числе антрацит бурый), понижение налоговой ставки для отдельных горючие сланцы;

категорий налогоплательщиков в отношении 8) торф;

налогов на прибыль, зачисляемых в бюджеты 9) полиметаллические руды (многокомпонентные);

субъектов РФ, но при этом она не может быть 10)битуминозное сырье;

ниже 13%.

11)драгоценные металлы в виде концентратов или полупродуктов.

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к неналоговым доходам федеральнон Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ установн го бюджета и перечисляются по утвержденному лено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зан законодательно нормативу в размере 100 %.

числению доходы от единого сельскохозяйственн Указанная пошлина является по законодательн ного налога Ч по нормативу 30 %. Статьями 61, ному определению государственным денежным 611 и 612 этого же Кодекса РФ установлено, что сбором, взимаемым через таможни на внешних доходы от единого сельскохозяйственнон границах РФ и в аэропортах таможенными постан го налога зачисляются:

ми с товаров, различных ценностей и имущестн 1) в бюджеты поселений Ч по нормативу 30 %;

ва, перевозимых через установленную законом 2) в бюджеты муниципальных районов Ч по норн таможенную границу страны.

мативу 30 %;

Таможенная пошлина, а также иные тан 3) в бюджеты городских округов Ч по нормативу моженные сборы введены законодательн 60 % (ст. 611 и 612 введены в Бюджетный кодекс но с целью:

РФ Федеральным законом от 20 августа 2004 г.

1) пополнения доходной части федерального (т.е.

№ 120-ФЗ).

государственного) бюджета, что является Единый сельскохозяйственный налог был фискальной функцией;

введен законодательно вместо:

2) защиты местных производителей от нежелан 1) налога на прибыль организаций;

тельной иностранной конкуренции, что явн 2) налога на добавленную стоимость;

ляется защитной функцией;

3) налога на имущество организаций;

3) поддержания определенного баланса в систен 4) единого социального налога.

ме экспорта-импорта по ряду товаров, внутренн Сумма единого сельскохозяйственного налон ние цены на которые по тем или иным причинам га исчисляется по результатам хозяйственной ниже мировых.

деятельности организаций за налоговый период.

По специфичности применения:

Налоговая база по единому сельскохозяйн 1) специальные (отличаются повышенными ственному налогу рассчитывается (в соответн размерами ставок (которые устанавливаются законодательными актами) и применяются ствии с действующим законодательством) путем в качестве защитной меры для отечественных вычета из полученных доходов всех произведенн производителей иностранных конкурирующих ных расходов за налоговый период, равный кан товаров (проявление меркантилизма) либо как лендарному году. Налоговая база определяется ответная мера на дискриминационные дейн в денежном выражении, причем доходы и расхон ствия со стороны других стран);

ды подсчитываются нарастающим итогом с на ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ СУБЪЕКТОВ РФ Транспортный налог, отчисляемый по норман Доходы бюджетов субъектов РФ формируются тиву в 100 %, является весьма существенной в соответствии с действующими Бюджетным кон частью налоговых доходов бюджетов субъекн дексом РФ и Налоговым кодексом РФ из двух групп тов РФ. Указанный налог вводится в действие доходов: в соответствии с законами субъектов РФ и уплан 1) налоговых;

чивается в обязательном порядке на всей терн 2) неналоговых. ритории определенного субъекта РФ. Ставн В бюджеты субъектов РФ подлежат зан ку транспортного налога, порядок и сроки его числению: перечисления, а также форму отчетности по 1) Налоговые доходы от следующих региональн нему определяют законодательные (предстан ных налогов: вительные) органы субъекта РФ. К объектам а) на имущество организаций Ч по норман налогообложения в законодательном порядке тиву 100 %;

отнесены автомобили всех видов и марок, б) на игорный бизнес Ч по нормативу 100 %;

автобусы (всех марок и видов), мотоциклы и мон в) транспортного налогаЧпо нормативу 100%;

тороллеры, различные самоходные машины 2) Налоговые доходы от следующих федеральных и механизмы на пневматическом и гусеничном налогов и сборов, а также налогов, предусмотн ходу, вертолеты и самолеты всех видов, теплон ренных специальными налоговыми режимами: ходы, парусные суда (включая яхты), катера а) на прибыль организаций по ставке, установленн и моторные лодки, гидроциклы. Не являются ной для зачисления указанного налога в бюд- объектами налогообложения следующие жеты субъектов РФ,Чпо нормативу 100 %;

транспортные средства:

б) на прибыль организаций при выполнении 1) автомобили легковые, специально оборудон соглашений о разделе продукции, заключенн ванные для использования инвалидами, а такн ных до вступления в силу Федерального же автомобили легковые с мощностью двиган закона О соглашениях о разделе продукции теля до 100 л. с, полученные через органы и не предусматривающих специальных нан социальной защиты населения в установленн логовых ставок для зачисления указанного ном законом порядке;

налога в федеральный бюджет и бюджеты 2) различного вида и марок транспортные средн субъектов РФ, Ч по нормативу 80 %;

ства, принадлежащие федеральным органам 3) на доходы физических лиц Ч по нормативу 70%;

исполнительной власти, где законодательно 4) на добычу общераспространенных полезных предусмотрена военная и (или) приравненная ископаемых Ч по нормативу 100 %;

к ней служба;

чала налогового периода. Из суммы полученных 2) антидемпинговые (устанавливаются с целью доходов налогоплательщики вычитают сумму недопущения на российский рынок товаров, произведенных затрат или расходов в течение нан продаваемых экспортерами по заведомо низн логового периода таких видов, как:

ким ценам);

1) расходы на ремонт основных средств (тракн 3) преференциальные (в этих случаях устанавли торов, комбайнов, сеялок, жаток и пр.);

ваются пониженные размеры ставок при усн 2) расходы на приобретение основных средств;

ловии согласования по взаимному снижению 3) материальные расходы;

таможенных пошлин на определенные товары 4) суммы прочих налогов и сборов;

с другими государствами, входящими в тамон 5) расходы на питание работников, занятых на женный союз или образующими зону свободн сельскохозяйственных работах;

ной торговли);

6) расходы на содержание служебного транспорта;

4) компенсационные,которые вводятся в тех слу 7) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

чаях, когда установлены факты запрещенного 8) расходы на оплату труда, выплату пособий по международным законодательством получен временной нетрудоспособности;

ния экспортером прямой государственной субн 9) расходы на командировки;

сидии в целях повышения конкурентоспособнон 10) расходы на повышение квалификации кадров;

сти какого-либо товара и возможности продажи 11) расходы на горюче-смазочные материалы;

его на внешнем рынке по более низкой цене.

13) расходы в виде уплаченныхсумм штрафов и пени;

На основании действующих законодательных 13) арендные платежи за арендуемое имущество;

актов полностью освобождены от таможенных 14) расходы на аудиторские услуги;

пошлин и сборов следующие товары, средства 19 плата нотариусу за нотариальное оформлен и ценные бумаги:

ние различных документов и др.

1) товары, подлежащие обращению в собственн Расходами налогоплательщиков признаютн ность государства;

ся затраты после их фактической оплаты с предн 2) товары, ввозимые или вывозимые для личного ставлением соответствующих документов, зан или официального, пользования представитен веренных печатями, подписями получателей лями иностранных государств Ч физическими сумм затрат.

лицами, имеющими право на беспошлинный Законодательно установлено, что не имеют пран ввоз каких-либо товаров на основании междун во перейти на уплату единого сельскохозяйственн народных соглашений (или предметов);

ного налога:

3) транспортные средства для международных 1) индивидуальные предприниматели (в частнон сти, фермеры) и организации, занимающиеся перевозок грузов или пассажиров;

производством подакцизных товаров (наприн 4) валюта и ценные бумаги (кроме тех, которые мер, вин, табака);

вывозятся или ввозятся в нумизматических 2) организации, имеющие филиалы и (или) предн целях) и др.

ставительства, и др.

3) транспортные средства любых видов и марок, 5) акцизов на алкогольную продукцию Ч по норман находящиеся в розыске;

тиву 100%;

4) вертолеты и самолеты любых видов санитарн 6) акцизов на пиво Ч по нормативу 100 %;

ной авиации и медицинской службы;

7) акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карн 5) промысловые морские и речные суда любых бюраторных двигателей Ч по нормативу 60 %;

типов и видов;

8) единого налога, взимаемого в связи с примен 6) пассажирские и грузовые морские, речные нением упрощенной системы налогообложен и воздушные суда любых видов и типов, находя ния, Ч по нормативу 90 %, а также других нан щиесявсобственности организаций, основным логов и сборов, утвержденных законодательно.

видом деятельности которых является осун Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ ществление перевозок;

формируются в соответствии со ст.41Ч43,46 дейн 7) тракторы и самоходные комбайны любых типов ствующего Б1оджетногокодекса,в том числе за счет:

и видов, специальные автомашины (например, 1) частиприбылиунитарныхпредприятий,созданн ассенизационные), зарегистрированные на ных субъектами РФ, остающейся после уплаты сельскохозяйственных товаропроизводин налогов и иных обязательных платежей в бюдн телей и используемые при сельскохозяйственн жет, Ч в размерах, устанавливаемых законан ных работах для производства сельскохозяйн ми субъектов РФ;

ственной продукции;

2) платы за негативное воздействие на окружаюн 8) весельные лодки, а также моторные лодки щую среду Ч по нормативу 40 %;

с двигателем мощностью не более 5 л. с.

3) платежей за пользование лесным фондом Согласно действующему налоговому законон в части, превышающей минимальные ставки дательству к налогоплательщикам транспортн платы за древесину, отпускаемую на корню, Ч ного налога относятся лица (юридические или по нормативу 100 %;

физические), на которых зарегистрированы 4) сборов за выдачу лицензий на осуществление транспортные средства, признаваемые объекн видов деятельности, связанных с производн тами налогообложения. В соответствии с налон ством и оборотом этилового спирта, алкогольн говым законодательством РФ налоговая база ной и спиртосодержащей продукции, выдан устанавливается: по мощности двигателя трансн ваемых органами исполнительной власти портного средства Ч в отношении транспортн субъектов РФ, Ч по нормативу 100 % и др.

ных средств, имеющих двигатели (дизельные В бюджеты субъектов РФ (городов федеральн или карбюраторные);

по валовой вместимости ного значения Москвы и Санкт-Петербурга) подн (т.е. тоннажу) в регистровых тоннах Ч в отношен лежит зачислению 80 % платы за негативное нии водных несамоходных (буксируемых) трансн воздействие на окружающую среду (в ред. Фен портных средств.

деральных законовот20августа2004г № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС ОРГАНИЗАЦИЙ Налог на игорный бизнес является частью налоговых доходов бюджетов субъектов РФ Статьей 56 действующего Бюджетного кодекн и подлежит зачислению в бюджеты по норматин са РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ ву 100%. Игорный бизнес определяется действуюн подлежат зачислению налоговые доходы от регион щим законодательством РФ как вид предн нального налога на имущество организаций Ч по нормативу в 100 %, Указанный налог подлежит принимательской деятельности, связанной обязательной оплате на территории соответствуюн с извлечением организациями или индивидуальн щего субъекта РФ. Налоговым законодательством ными предпринимателями доходов в виде выигн определены следующие плательщики налога рыша или платы за проведение азартных игр. Этот на имущество:

вид бизнеса не является реализацией товаров, работ или услуг. Азартные игры проводятся в спе- 1) российские организации;

циально оборудованном помещении (в частн 2) иностранные организации, осуществляющие ности, казино или ночном клубе) и являются деятельность в РФ через лостоянные предстан основанными на риске устными соглашениями вительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

о выигрыше, заключаемыми двумя или нескольн Этим же законодательством установлено, что кими участниками между собой либо с организан тором игорного заведения по правилам, устанавн объектом налогообложения для российских ливаемым организатором игорного заведения. организаций является недвижимое и движимое Действующим в Российской Федерации налон имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжен говым законодательством установлены следуюн ние или длительное управление, внесенное в совн щие объекты налогообложения:

местную деятельность на основании договора 1) игровой стол;

или контракта), учитываемое на балансе в кан 2) игровой автомат;

честве объекта основных средств в соответствии 3) касса букмекерской конторы;

с установленным порядком ведения бухгалтерн 4) касса тотализатора.

ского учета. К объектам налогообложения для Игровой автомат представляет собой спен иностранных организаций относится движимое циальное оборудование, установленное органин и недвижимое имущество, определяемое как затором игорного заведения и используемое объекты основных средств. К объектам налон для проведения азартных игр с любым видом гообложения не относятся:

выигрыша (денег или каких-либо товаров вроде 1) имущество, принадлежащее на праве хозяйн детских игрушек, парфюмерии, косметики).

ственного ведения или оперативного управ Игровые столы оформляются обычно в казино НАЛОГОВОЕ ДОХОДЫ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ К местным бюджетам согласно действуюн Налоговые организации РФ всегда привлекан щему Бюджетному кодексу РФ относятся слен ли особое внимание, особенно начиная с 1990-х гг., дующие бюджеты:

когда происходил переход экономики России на 1) поселений;

рыночные основы хозяйствования, сопровождавн 2) муниципальных районов;

шийся сломом командно-административного 3) городских округов.

управления хозяйственно-экономическим компн Доходы указанных местных бюджетов формин лексом страны (в период существования СССР).

руются из налоговых доходов и неналоговых.

В указанные годы проявилось очень важное знан В бюджеты поселений зачисляются налоговые чение собираемости многочисленных налогов доходы от следующих местных налогов, устан и сборов для пополнения доходной части бюджен навливаемых представительными органами пон тов всех уровней (начиная от местного и кончая селений в соответствии с законодательством РФ федеральным).

о налогах и сборах:

К функциям органов министерства и комин 1) земельного налога Ч по нормативу 100 %;

тета относят:

2) налога на имущество физических лиц Ч по норн 1) контроль соблюдения налогового и таможенн мативу 100%.

ного законодательства;

Также зачисляются налоговые доходы от нен 2) контроль правильности исчисления налогов которых федеральных налогов и сборов, налогов, и сборов;

предусмотренных специальными налоговыми 3) контроль полноты и своевременности внесен режимами: налога на доходы физических лиц Ч ния расчетных средств по налогам и сборам, по нормативу 10%;

единого сельскохозяйственн утвержденным законодательно, в соответн ного налога Ч по нормативу 30 %.

ствующие бюджеты;

В бюджеты муниципальных районов зачисн 4) выявление, пресечение и предупреждение ляются налоговые доходы от следующих местных налоговых правонарушений.

налогов, устанавливаемых представительными На органы Налоговой службы РФ возложены органами муниципальных районов в соответствии следующие обязанности:

с законодательством РФ о налогах и сборах:

1) бесплатно информировать налогоплательщин ков о действующих налогах и сборах;

1) земельного налога на межселенных территон 2) давать разъяснения о порядке исчисления риях Ч по нормативу 100 %;

и уплаты налогов и сборов;

2) налога на имущество физических лиц, взимаен 3) направлять налогоплательщику копии акта нан мого на межселенных территориях, Ч по норн логовой проверки и решения налогового орга- мативу 100 %.

ления федеральным органам исполнительн или ночном клубе в виде специально оборудон ной власти;

ванного места, выделяемого организатором 2) земельные участки и иные объекты природон какого-либо игорного заведения с целью прон пользования.

ведения азартных игр с любым видом выигрын Налоговым законодательством РФ предусмотн ша (денег или товаров вроде дорогой космен рено определение налоговой базы отдельно:

тики, парфюмерии или автомобиля престижной 1) в отношении имущества каждого обособленн марки). По условиям налогового законодательн ного подразделения организации, имеющего ства РФ налогоплательщик игорного бизнеса отдельный бухгалтерский учет и, соответственн обязан не позднее чем за два рабочих дня до но, баланс;

даты установки каждого объекта налогообложен 2) в отношении имущества, подлежащего налогон ния поставить на учет в налоговом органе кажн обложению по местонахождению организации;

дый объект налогообложения.

3) в отношении имущества, облагаемого по разн Кроме того, плательщик налога на игорный ным налоговым ставкам;

бизнес обязан не позднее чем за два рабочих 4) в отношении каждого объекта недвижимого дня до даты установки или снятия каждого объекн имущества, находящегося вне местонахожн та налогообложения зарегистрировать любое дения организации, обособленного подразн изменение количества игровых автоматов или деления организации, имеющего отдельный столов. Выявление нарушений налогоплательн баланс, или постоянного представительства щиком указанных выше требований влечет за иностранной организации.

собой взыскание с него штрафа по определенн В соответствии с налоговым законодательн ной ставке, устанавливаемой законодательным ством РФ освобождены от уплаты налога на имун актом государственных органов власти субъекн щество следующие организации:

тов РФ. В аналогичном порядке устанавлин 1) религиозные;

ваются законами субъектов РФ налоговые 2) учреждения и организации системы условно ставки в следующих пределах:

исправительного наказания (СИЗО, УШ и пр.);

1) за один игровой автомат (в зависимости от 3) учреждения, единственными собственниками вида и типа) Ч от 1 600 до 7 600 руб.;

имущества которых являются общероссийн 2) за один игровой стол (в зависимости от вин ские общественные организации инвалидов, да или типа) Ч в размере от 26 000 до а также аналогичные организации, уставный капитал которых полностью состоит из вклан 126000 руб.;

дов общероссийских общественных органин 3) за одну кассу букмекерской конторы или заций инвалидов, если среднесписочная чисн одну кассу тотализатора Ч от 26 000 до ленность инвалидов среди их работников 126000 руб.

составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда Ч не менее 25 %.

Кроме того, зачисляются налоговые дохон на, а также в случаях, предусмотренных Налон ды от следующих федеральных налогов и сбон говым кодексом РФ, Ч налоговое уведомлен ров, налогов, предусмотренных специальными ние и требование об уплате налога и сбора;

налоговыми режимами:

4) при выявлении обстоятельств, позволяющих 1) налога надоходыфизическихлицЧ по норман предполагать совершение нарушения действуюн тиву 20%;

щего законодательства о налогах и сборах, 2) единого сельскохозяйственного налога Ч по содержащего признаки преступления, налогон нормативу 30 % государственной пошлины (подн вые органы должны в 10-дневный срок со дня лежащей зачислению по месту регистрации, выявления указанных обстоятельств направить совершения юридически значимых действий соответствующие материалы в органы внутренн или выдачи документов) Ч по нормативу 100 %.

них дел для решения вопроса о возбуждении Кроме того, в бюджеты муниципальных район уголовного дела;

нов зачисляются налоговые доходы от феден 5) соблюдать налоговую тайну и др.

ральных и (или) региональных налогов и сборов, Налоговым кодексом РФ также определены предусмотренных специальными режимами, по следующие права налоговых органов:

нормативам отчислений, установленным органан 1) требовать документы от налогоплательщин ми государственной власти субъектов РФ в соотн ветствии со ст. 58 Бюджетного кодекса РФ (ст. 611 ков, служащие основаниями для исчисления и уплаты, удержания и перечисления налогов, введена Федеральным законом от 20 августа 2004 г.

а также документы, подтверждающие пран № 120-ФЗ). В бюджеты городских округов зачисн вильность исчисления и своевременность ляются налоговые доходы от следующих местных уплаты, удержания и перечисления налогов;

налогов, устанавливаемых представительными 2) определять сумы налогов, подлежащие внесен органами городских округов в соответствии с зан конодательством РФ о налогах и сборах: нию налогоплательщиками в бюджет;

3) взыскивать недоимки по налогам и сборам, 1) земельного налога Ч по нормативу 100 %;

а также взыскивать пени в порядке, установленн 2) налога на имущество физических лицЧл о норн ном Налоговым кодексом РФ;

мативу 100%.

4) контролироватьсоответствиекрупныхрасходов Кроме того, в бюджеты городских округов физических лиц их доходам;

зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налоговисборов, налогов, предусмотн 5) производить выемку у налогоплательщиков ренных специальными налоговыми режимами: документов, свидетельствующих о совершении 1) налога на доходы физических лицЧпо норман налоговых правонарушений;

тиву 30%;

6) приостанавливать операции по счетам налогон 2) единого сельскохозяйственного налога Ч по плательщиков в банках и налагать арест на нормативу 60 %;

имущество налогоплательщиков;

3) государственной пошлины Ч по нормативу 7) проводить инвентаризацию принадлежащего 100%.

налогоплательщику имущества и др.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПУТИ УКРЕПЛЕНИЯ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДНОЙ БАЗЫ Эффективность и оптимизация налогооблон В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, жения находились всегда в центре внимания действующем в настоящее время, доходная государственных органов власти (от местных база бюджетов всех уровней формируется за и региональных до федеральных). Особенно счет налоговых и неналоговых платежей, устан остро проблемы эффективности и оптимизации новленных в законодательном порядке, что налогообложения стояли в 1990-х гг., когда нан обеспечивает стабильность их поступлений чались крупномасштабные рыночные реформы в соответствующие бюджеты.

на всей территории РФ. Самое пристальное Укрепление доходной базы бюджетов внимание вопросам эффективности и оптимин всех уровней возможно только при следуюн зации налогообложения уделял первый Презин щих условиях:

дент РФ Б. И. Ельцин, и вовсе не случайно при 1) при динамично развивающихся главных нем было создано крупное Министерство по отраслях хозяйственно-экономического налогам и сборам РФ, а также Государственный комплекса в целом, в масштабах всей страны таможенный комитет России. Первоочередной и каждого региона в отдельности. Как правин задачей органов указанных ведомств являлось ло, увеличение валового регионального прон и является в настоящее время повышение эфн дукта приводит к заметному укреплению дон фективности налогообложения, а также его оптин ходной базы соответствующих бюджетов.

мизации. В решении вышеуказанных задач весьн Совсем не случайно Президентом России ма существенную положительную роль сыграл В. В. Путиным была поставлена задача удвоен Налоговый кодекс РФ, причем вся система нан ния ВВП к 2010 г в масштабах всего государн логообложения постоянно совершенствуется ства. В ряде регионов эта задача успешно путем внесения всех необходимых коррективов.

решается, например в Ленинградской области Президент РФ В. В. Путин также уделяет больн уже по состоянию на 1 мая 2006 г. достигнуто шое внимание повышению эффективности удвоение валового регионального продукта (по системы налогообложения, называя ее важным информации центральных российских СМИ);

инструментом, обеспечивающим пополнение доходной части бюджетов всех уровней Ч от местн 2) при направлении инвестиций в больших объен ного, регионального до федерального. Это явн мах с участием зарубежных и российских ляется необходимым условием для успешного инвесторов в дотационные регионы. В этом развития хозяйственно-экономического компн случае происходит увеличение налоговых пон лекса страны, а также для выполнения государ- ступлений не только в данный момент врен мени, но и в перспективе. В конечном итоге ПОНЯТИЕ И ВИДЫ РАСХОДОВ ПРИНЦИПЫ РАСХОДОВ Расходы бюджетов местных, региональных Действующим Бюджетным кодексом РФ устан и федеральных в зависимости от их экономичен новлены определенные принципы расходов ского содержания подразделяются на текущие бюджетов.

расходы и капитальные расходы в виде перечисн 1. Принцип единства бюджетной системы РФ лений денежных средств.

в целом и в частности, по осуществляемым расн Текущие расходы бюджетов являются опрен ходами из бюджетов всех уровней (это выран деленной частью расходов бюджетов (в виде денежн жается: в едином порядке установления и исполн ных средств), обеспечивающей текущее функцион нения расходных обязательств;

Pages:     | 1 | 2 |    Книги, научные публикации