Книги по разным темам Pages:     | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 13 |

Величина затрат на производство реализованной продукции находится в обратной зависимости от финансового результата, т. е. чем меньше суммарные издержки, тем выше прибыль от реализации (и наоборот). В показателе Затраты на производство реализованной продукции находят свое отражение как достижения, так и недостатки в работе предприятия (фирмы). Задания по снижению себестоимости должны быть предусмотрены в бизнес-планах предприятий, что ориентирует все звенья управления на экономию материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и продажу - полную себестоимость (суммарные затраты).

Показатель Затраты на производство реализованной продукции выступает в качестве главного фактора, от которого зависит прибыль, рентабельность и устойчивое финансовое положение фирмы. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самим предприятием.

Основным задачами анализа затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг) являются:

- проверка обоснованности и напряженности задания по себестоимости;

- оценка выполнения задания по обобщающим показателям;

- выявление основных факторов, влияющих на уровень суммарных затрат;

- анализ структуры и динамики затрат по элементам и статьям себестоимости;

- анализ взаимосвязи и взаимозависимости себестоимости, объема продаж и финансовых результатов;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения издержек производства и сбыта продукции (работ, услуг).

Источниками информации при проведении анализа являются:

1) Форма № 2 бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках. В форме отчетности отражаются показатели Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, Коммерческие расходы, Управленческие расходы, которые в общей сумме образуют полную себестоимость.

Показатель Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг содержит информацию о сумме затрат за отчетный период на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье Управленческие расходы.

В показателе Коммерческие расходы отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 Коммерческие расходы и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

По статье Управленческие расходы отражаются затраты, учтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы и списываемые с него при определении финансовых результатов на дебет счета 46 Реализация продукции (работ, услуг).

2) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 годовой отчетности). В III разделе формы № 5 отражаются затраты на амортизацию по нематериальным активам, основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. В VI разделе дается типовой перечень затрат по элементам, произведенным организацией.

3) Финансовый план и отчет о его выполнении. Расчет потребности в ресурсах на производственную программу.

4) Смета расходов и калькуляция себестоимости. Нормы расхода материальных и топливноэнергетических ресурсов, нормативы трудовых затрат, амортизационные отчисления и нормы переоценки основных фондов, ставки налогов и отчислений и т. д.

5) Регистры бухгалтерского учета.

2.2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции (работ, услуг) В качестве обобщающих показателей себестоимости продукции (работ, услуг) используются:

полная себестоимость реализованной продукции; калькуляция себестоимости (сводная) и себестоимость калькуляционной единицы продукции (работ, услуг); затраты на рубль реализации продукции (работ, услуг).

Необходимо учесть, что анализ затрат должен осуществляться по определенным видам деятельности (торговля, производство, строительство, туризм и т. д.), так как их состав и структура неоднородны.

Анализ начинается с оценки выполнения задания по полной себестоимости (табл. 2.1).

Таблица 2.Анализ полной себестоимости (в тыс. руб.) Вид деятельности Базисная себе- Отчетная себе- Абсолютное от- Относительное стоимость стоимость клонение отклонение 1. Производство 1360,0 1363,4 +3,4 +0,В т. ч. изготовле- 80,0 81,6 +1,6 +2,ние витражей 2. Услуги реклам- 118,4 121,4 +3,0 +2,ного характера 3. Туризм 156,6 156,2 Ц0,4 Ц0,Итого 1635,0 1641,0 +6,0 +0,По данным аналитической таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

Наибольший удельный вес в общей полной себестоимости по предприятию составляет производственная деятельность (83%).

Удорожание себестоимости составило 6,0 тыс. руб. (0,4%). Возросла себестоимость в производственной сфере (3,4 тыс. руб.), а также по услугам рекламного характера (3,0 тыс. руб.) Себестоимость туристических услуг снизилась на 0,4 тыс. руб. Более объективную оценку деятельности предприятия по снижению затрат на производство реализованной продукции можно дать, используя показатель затрат на рубль реализации продукции (работ, услуг).

При оценке выполнения задания по полной себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо учесть изменения в отчетном периоде цен на сырье, материалы, топливо, а также изменения тарифов на электро- и тепловую энергию. Это особенно характерно для предприятий, работающих в Российской Федерации.

Все эти изменения не зависят от деятельности предприятия (фирмы), и базисные (плановые) показатели себестоимости при этом не пересчитываются. Однако влияние этого внешнего фактора необходимо исключить, т. к. показатели будут несопоставимы. Для этого к отклонению фактической себестоимости от базовой (плановой) необходимо прибавить сумму экономии от снижения покупных цен и тарифов или же вычесть сумму перерасходы от их повышения.

Например. Данные текущего учета показали, что произошло не планируемое повышение цен на материалы, используемые в туристической деятельности, и себестоимость возросла на 1,3 тыс.

руб. Таким образом, реальное снижение себестоимости данного вида деятельности составило (-0,4 - 1,3) = 1,7 тыс. руб.

Одним из важнейших направлений оценки себестоимости является точный расчет стоимости продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции. Расчеты себестоимости, объемов продаж выполняются на основании нормативных материалов, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу стоимости. К числу таких исходных материалов можно отнести:

- нормы расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов;

- нормативы трудовых затрат (трудоемкость, штатное расписание, формы и системы оплаты труда, минимальная заработная плата);

- нормы амортизационных отчислений и переоценки основных фондов;

- ставки налогов и отчислений;

- мероприятия по снижению затрат за счет совершенствования технологии, конструкции и т.

д.

Примерная смета расходов себестоимости приведена в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Смета расходов (в тыс. руб.) Показатели Отчетный период Всего за год I квартал II квартал III квартал IV квартал 1. Объем продаж 850,0 897,8 956,0 1183 3886,2. Полная себестоимость, 553,8 602,0 617,7 691,4 2464,всего В том числе:

2.1. Сырье и материалы 108,2 125,2 130,0 156,7 520,2.2. Топливо 35,6 48,4 36,2 49,3 169,2.3. Электроэнергия 48,3 40,5 58,3 50,8 197,2.4. Затраты на оплаты 140,8 163,4 170,2 190,3 664,труда 2.5. Отчисления на соци50,6 43,7 40,2 45,2 179,альные нужды 2.6. Амортизация 49,8 52,6 50,8 53,4 206,2.7. Процент за кредит 12,5 11,0 12,3 15,0 50,2.8. Общехозяйственные 87,6 94,7 98,6 102,3 383,расходы 2.9. Налоги, относимые на 16,2 17,5 18,1 20,1 71,себестоимость 2.10. Прочие затраты 4,2 5,0 3,0 8,3 20,3. Прибыль (убыток) от 296,2 295,8 338,3 491,6 1421,реализации (п.1-п.2) Затраты на один рубль товарной продукции, коп. 65,2 67,1 64,5 58,4 63,(п.2/п.1100) Сметы расходов могут составляться по следующим видам:

Смета от нуля. Используется для вновь создаваемых организаций или новых видов продукции (работ, услуг). В этом случае затраты определяются по среднеотраслевым данным или с учетом опыта других предприятий.

Смета от достигнутого уровня. Затраты, формирующие себестоимость, корректируются на предстоящий уровень инфляции или новые условия хозяйствования организации. Имеет наиболее широкое использование на практике.

Гибкая смета. Представляет собой сочетание различных смет затрат для разных видов деятельности.

Анализ выполнения смет затрат должен проводиться в три этапа:

Выявление отклонений по каждой позиции сметы от базисного периода.

Выявление причин отклонений и их классификация на зависящие и независящие от деятельности предприятия.

Разработка мероприятий по устранению отрицательных факторов, увеличивающих себестоимость продукции (работ, услуг).

2.3. Факторный анализ затрат на рубль реализации продукции и выявление резервов их снижения Основным обобщающим показателем, используемым для анализа себестоимости, является показатель Затраты на рубль реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на рубль реализации продукции определяются как отношение полной себестоимости к объему реализации продукции. К достоинствам данного показателя можно отнести возможность его использования для сравнения фактической себестоимости с базисным периодом, а также для сравнительного анализа родственных предприятий.

Показатель Затраты на рубль реализации связан с показателем Рентабельность, а именно:

Р = 100 * (100 - Zр) / Zр где Р - рентабельность, %;

Zр - затраты на рубль реализации продукции, коп.

На отклонение фактических затрат на рубль реализации продукции (работ, услуг) от базисного периода влияют следующие факторы:

- изменение структуры реализованной продукции;

- снижение или повышение себестоимости единицы продукции;

- изменение цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию и перевозки;

- изменения продажных цен на продукцию.

Рассмотрим 1-й вариант факторного анализа затрат на рубль реализации продукции при условии, что за отчетный период не было изменения цен на материалы и продажных цен. В этом случае на уровень затрат воздействуют лишь два фактора: 1. изменение структуры; 2. изменение себестоимости единицы продукции.

Исходные данные:

Таблица 2.3.

1. Базисная себестоимость реализованной продукции, 1358,тыс. руб.

2. Себестоимость фактически реализованной продукции, тыс. руб.:

2.1. по базисной себестоимости 1360,2.2. по фактической себестоимости 1363,3. Объем реализации продукции, тыс. руб.

3.1. базисный 1430,3.2. фактический 1446,4. Затраты на рубль реализации продукции, коп.:

4.1. базисные (п.1./п.3.1.) 95,4.2. базисные на фактически реализованную продук- 94,цию (п.2.1./п.3.2.) 4.3. фактические (п.2.2./п.3.2.) 94,Методика факторного анализа:

1. Для расчета влияния на уровень затрат изменения структуры выпускаемой продукции необходимо определить отклонение уровня затрат базисного, пересчитанного на фактически реализованную продукцию, от базисного уровня затрат.

94,0 - 95,0 = Ц1 коп.

Снижение уровня затрат свидетельствует о росте удельного веса более рентабельных видов продукции по сравнению с базисным ассортиментом.

Эффективное управление ассортиментом продукции позволяет увеличить прибыль и приток денежных средств в сжатые сроки и без дополнительных инвестиций, что очень важно при ограниченности ресурсов предприятий.

2. Для расчета влияния на уровень затрат изменения себестоимости единицы продукции, необходимо определить отклонение фактического уровня затрат от базисного, пересчитанного на фактический объем.

94,3 - 94,0 = +0,3 коп., что свидетельствует о росте себестоимости единицы продукции по сравнению с базисным периодом.

Таким образом, за отчетный период затраты на рубль реализации снизились на 0,7 коп., что произошло вследствие изменения структуры выпускаемой продукции (-1 коп.) и роста себестоимости единицы продукции (+0,3 коп.). Алгебраическая сумма величин, характеризующих влияние двух факторов, дает общее изменения затрат на рубль реализации продукции (94,3 - 95,0).

Рассмотрим второй вариант методики факторного анализа затрат на рубль реализации, при условии изменения в отчетном периоде цен на материалы и продажных цен (см. исходные данные).

Допустим, что за отчетный период произошло увеличение цен на материалы в сумме 4,9 тыс.

руб. и, соответственно, увеличение продажных цен на 27,8 тыс. руб.

Для проведения факторного анализа затрат на рубль реализации продукции (работ, услуг) необходимо скорректировать показатели Полная себестоимость продукции (работ, услуг) и Объем реализации продукции (работ, услуг).

При увеличении цен на материалы будет корректироваться показатель Полная себестоимость продукции, т. е. фактические затраты необходимо уменьшить на 4,9 тыс. руб., а при увеличении продажных цен фактический объем реализации должен быть уменьшен на 27,8 тыс. руб.

В данной методике факторного анализа затрат на рубль реализации продукции (работ, услуг) будут учтены следующие факторы:

- влияние изменения структуры реализованной продукции;

- влияние изменения себестоимости единицы продукции;

- влияние изменения цен на материалы;

- влияние изменения продажных цен на продукцию.

Методика факторного анализа.

Для определения влияния изменения структуры реализованной продукции на уровень затрат необходимо из фактического объема вычесть сумму увеличения продажных цен, т. к. влияние этого фактора будет определено далее, а, затем, откорректированный уровень затрат сопоставить с базисным.

- 95,0 = 95,9 - 95,0 = +0,9(коп) 1446,2 - 27,Полученный результат +0,9 коп. отличается от величины, рассчитанной в первом варианте методики факторного анализа, и свидетельствует об увеличении удельного веса нерентабельных видов продукции по сравнению с базисным ассортиментом, что привело к росту затрат.

2. Для определения влияния изменения себестоимости единицы продукции на уровень затрат необходимо из полной себестоимости вычесть сумму увеличения цен на материалы, а затем полученный уровень затрат при этих условиях сопоставить с предыдущим.

1363,4 - 4,- 95,9 = 95,8 - 95,9 = -0,1(коп) 1418,Таким образом, за анализируемый период произошло снижение уровня затрат за счет снижения себестоимости единицы выпускаемой продукции. Полученный результат также отличается от предыдущего расчета (см. 1-й вариант методики).

3. Для определения влияния на уровень затрат увеличения цен на материалы необходимо фактические затраты на 1 рубль продукции по ценам базисного периода сопоставить с затратами на рубль предыдущего расчета.

1363,- 95,8 = 96,1- 95,8 = +0,3(коп) 1418,Это свидетельствует, что увеличение цен на материалы повлекло за собой повышение уровня затрат на 0,3 коп.

Pages:     | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 13 |    Книги по разным темам