Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ... | 17 | относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе пред инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В деятельности.
совокупности представляют описание комплексного подхода к организации и Профессиональная этика представляет свод норм, которые носят технологии проведения аудита. Перечень рекомендуемых ПСАД рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в Требования, предъявляемые к внутрифирменным аудиторским стандартам конкретном случае остается за профессионалом. При решении проблемы стандартов представлен в прил. 7.
выбора аудитор может использовать общий критерий, закрепленный в Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской кодексе профессиональной этики РФ [41]: Старайся не делать другим того, организации, если учредительными документами не предусмотрено иное.
чего не хотел бы, чтобы делали тебе.
Внутрифирменные стандарты пересматриваются при изменении Можно использовать подходы к проблеме выбора, сложившиеся в законодательства, изменении специализации, смене собственника.
философии [47]:
Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации Х императивный - строится на жестких правилах, которым следует должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с придерживаться, недостаток - соблюдение правил, а не последствия основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами действий;
Другой признак классификации аудиторских стандартов, согласно Х утилитарный - изучаются последствия в результате действий, а не табл. 14, - по содержанию и назначению.
соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток - Общие стандарты представляют требования к качеству, степени данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. Аудитор должен нормы поведения не соблюдаются;
иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.
национального этического кодекса противоречит положению Х генерализации - разумное сочетание императивного и утилитарного международного этического кодекса, то должно выполняться национальное подходов, предполагает решать проблему выбора отвечая на вопрос: Что требование. При оказании услуг в другом государстве следует случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более обстоятельствах. Если результаты действий нежелательны, то такие строгие (жесткие) требования.
действия являются неэтичными и не должны осуществляться.
В кодексе профессиональной этики раскрыты основополагающие Выделяют следующие виды кодексов профессиональной этики (фундаментальные) принципы аудита. Они представляют собой аудиторов:
профессиональные этические требования и положения, которыми обязан Х международный кодекс этики;
руководствоваться аудитор в ходе аудиторской деятельности и использовать Х национальный кодекс этики;
их в качестве основы для принятия любых решений профессионального Х внутренний кодекс этики.
характера.
Международный кодекс профессиональной этики принят Различают следующие основополагающие (фундаментальные) Международной федерацией бухгалтеров. В нем содержатся нормы как для принципы аудита:
всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых Х честность - аудитор должен быть последовательным и честным при профессиональных бухгалтеров (аудиторов).
оказании профессиональных услуг, следовать общим нормам морали;
Кодекс этики аудиторов России, в качестве национального, был принят Х профессиональная компетентность и добросовестность - аудитор, Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 28.08.2003 г.
выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что протоколом №16 и согласован с Координационным советом российских выполнит работу на высоком профессиональном уровне, и должен профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров [23]. Кодекс этики оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, аудиторов России подготовлен с учетом требований законодательства РФ на внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;
основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации Х объективность - аудитор должен действовать справедливо, бухгалтеров, с максимальным сохранением его концептуальных подходов и беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;
разделов [23]. Он устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при Х конфиденциальность (аудиторская тайна) - аудитор обязан обеспечивать осуществлении профессиональной деятельности. Кодекс этики аудиторов сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не России рекомендован аккредитованными и иными профессиональными использовать или разглашать эту информацию без специального объединениями аудиторов России для внедрения и осуществления контроля разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотренных за соблюдения всеми членами этих объединений. законодательством;
В России аккредитованные профессиональные аудиторские Х профессиональное поведение - аудитор должен вести себя в соответствии с объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приоритет соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном общественных отношений;
объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с Х стандарты аудита - аудитор должен оказывать профессиональные услуги правилами преемственности нормы внутреннего кодекса не должны в соответствии со стандартами аудита;
противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже Х независимость - аудиторы, выполняющие задание по подготовке национального.
официального заключения, должны быть внешне и внутренне Некоторые российские аудиторские объединения до принятия закона независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во всех Об аудиторской деятельности разрабатывали и принимали кодекс отношениях.
профессиональной этики аудитора, в частности, в декабре 1996 г.
Некоторые принципы аудита имеют настолько существенное значение Аудиторская палата России. В нем обобщены этические нормы для аудиторской деятельности, что закреплены отдельными положениями в профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных законодательстве. В Федеральном законе Об аудиторской деятельности Аудиторской палатой России. Он основан на международных этических отдельные статьи раскрывают следующие принципы аудита: аудиторская нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров.
тайна (принцип конфиденциальности), независимость, стандарты аудита.
Наличие кодексов этики разных уровней может привести к В соответствии со ст. 8 Федерального закона Об аудиторской определенным противоречиям. В международном кодексе в отношении деятельности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны данной проблемы предусмотрено следующее: если какое-либо положение хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались 2) аудиторскими организациями:
сопутствующие аудиту услуги.
Х если руководители и иные должностные лица которых являются Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, обеспечивать сохранность сведений, получаемых и составляемых при бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за осуществлении аудиторской деятельности. Они не вправе передавать эти организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без отчетности;
письменного согласия аудируемых лиц, в отношении которых проводился Х если руководители и иные должностные лица которых состоят в близком аудит, оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, предусмотренных законодательством.
родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых Доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, имеют лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, федеральный орган исполнительной власти и иные лица в соответствии с несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского законодательством. Они обязаны сохранять конфиденциальность.
учета и составление финансовой отчетности;
Документы, содержащие сведения об операциях аудитруемых лиц и Х в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти находящиеся в аудиторской организации, предоставляются исключительно аудиторские организации являются учредителями (участниками), в по решению суда или органом государственной власти РФ в случаях, отношении дочерних организаций, филиалов и представительств предусмотренных законодательством РФ об их деятельности.
указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, В случае разглашения сведений, относящихся к аудиторской тайне, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей аудируемое лицо, лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту (участников);
услуги, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы вправе 3) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, потребовать от виновного лица возмещение причиненных убытков.
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших Независимость аудитора - один из принципов аудита. Заключается в проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и обязательном отсутствия у аудитора при формировании его мнения о ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовой, отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по аудиторскими организациям и индивидуальным аудиторам за проведение договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть аудиторской организации, в которой аудитор работает.
поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований Критерии определения независимости регламентируются:
аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в Федеральным законом Об аудиторской деятельности и Кодексом этики результате аудита.
аудиторов РФ.
Сокрытие перечисленных обстоятельств является основанием для В соответствии со ст. 12 Федерального закона Об аудиторской аннулирования квалификационного аттестата аудитора.
деятельности аудиторская проверка не может проводиться:
Кодекс этики раскрывает концептуальный подход к принципу 1) аудиторами:
независимости. Под независимостью подразумеваются: независимость Х если они являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их мышления, независимость поведения. Независимость мышления - такой руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими образ мышления, который позволяет составить суждения, не зависящие от ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм составление финансовой отчетности;
такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и Х если состоят в близком родстве с учредителями (участниками) объективно на основе знания законодательства [23]. Независимость аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными поведения - избежание фактов или обстоятельств, которые настолько лицами, несущими ответственность за организацию, ведение значимы, что разумная и информированная сторона, получившая бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (родители, информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или супругов);
аудиторской организации [23].
В Кодексе содержится перечень случаев, которые представляют работе будут рассматриваться только положения закона Об аудиторской потенциальную угрозу независимости: личная заинтересованность, деятельности, так как они являются приоритетными.
заступничество, близкое знакомство, шантаж. Проверяемый экономический субъект и (или) лицо, заключившее Личная заинтересованность проявляется в следующих случаях: договор оказания аудиторских услуг, в соответствии с ст. 6, п. 1 ФЗ Об существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудиторской деятельности вправе:
аудируемой организации, тесные деловые отношения с аудируемой Х получать от аудиторской организации информацию о законодательных организацией, возможность получения работы на предприятии аудируемой и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы организации и т.д.
аудиторской организации;
Угроза заступничества возникает, когда аудитор или аудиторская Х получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, организация отстаивает позицию либо точку зрения аудируемой организации определенный договором оказания аудиторских услуг;
в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность Х осуществлять иные права, вытекающие из существа суждения аудитора или аудиторской организации или вызвать сомнения в их правоотношений, которые определены договором оказания аудиторских объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение в услуг и не противоречащие законодательству РФ.
Pages: | 1 | ... | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ... | 17 | Книги по разным темам