Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 |   ...   | 52 |

13Ц15 п. 2 ст. 251 НК РФ):

денежные средства, полученные некоммерческими организа циями на формирование целевого капитала, которое осуществля ется в порядке, установленном Федеральным законом О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерче ских организаций;

денежные средства, полученные некоммерческими организа циями - собственниками целевого капитала от управляющих ком паний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом О порядке формирования и использования целевого ка питала некоммерческих организаций;

денежные средства, полученные некоммерческими организа циями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерче ских организаций.

В связи с отсутствием на момент написания настоящей работы практики по формированию целевого капитала и использованию дохода от него, ситуации, когда средства могут быть признаны подпадающими под налогообложение, можно описать теоретиче ски, исходя из норм соответствующего закона. Это прежде всего несоблюдение некоммерческими организациями предъявляемых к ним ряда требований и ограничений, например, по целям исполь зования дохода на не упомянутые в законе виды деятельности ор ганизации, неведение обособленного учета всех операций с целе вым капиталом, игнорирование норм о необходимости передачи целевого капитала в доверительное управление и т.п.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары, выполнение работ и оказание услуг на безвозмездной ос нове признается реализацией и согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обла гается НДС. Однако передача товаров (выполнение работ, оказа ние услуг) на безвозмездной основе не является объектом обло жения НДС в случаях, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ. Так, не при знается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, и иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Например, организация в благотворительных целях передала тренажер НКО - детской спортивной школе на осуществление ос новной уставной деятельности, не связанной с предприниматель ской. В данном случае объект обложения НДС при передаче иму щества не возникает. При этом школа должна вести раздельный учет доходов и расходов по основной уставной деятельности и предпринимательской деятельности. В случае реализации школой полученного тренажера НДС исчисляется и уплачивается ею в об щеустановленном порядке.

передача на безвозмездной основе объектов социально культурного и жилищно коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и других подобных объектов органам госу дарственной власти и органам местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, го сударственным и муниципальным унитарным предприятиям;

а также в связи с принятием новых поправок (подп. 8 п. 2 ст. НК РФ):

передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом О порядке фор мирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций.

Кроме того, ст. 149 НК РФ определяет операции, не подлежа щие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), к которым относятся:

1. Благотворительная деятельность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб ложения) на территории Российской Федерации операции по пе редаче товаров (по выполнению работ, оказанию услуг) безвоз мездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом О благотворительной деятельностиЕ, за исключением подакцизных товаров.

Примеры. Передача компьютеров образовательной школе или книг для слепых детей в учреждение социальной защиты соответ ствует целям Закона О благотворительной деятельностиЕ.

Ситуации, когда операции будут признаны подпадающими под налогообложение А). НКО в благотворительных целях передала строительной ор ганизации кирпич на строительство школы или, например, краску на ее ремонт.

В законе указано, что направление денежных и других матери альных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям не является благотворительной деятельностью.

Б). Автомобильный завод передает произведенный им легковой автомобиль в качестве благотворительной помощи детскому дому.

Согласно Налоговому кодексу РФ легковые автомобили при знаются подакцизными товарами (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ). Пе редача на территории РФ права собственности на произведенные подакцизные товары другому лицу, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по акцизам (подп.

1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Таким образом, автомобильный завод при безвозмездной передаче детскому дому легкового автомобиля в качестве благотворительной помощи не может воспользоваться льготой по НДС, установленной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

2. Безвозмездная помощь, техпомощь (подп. 19 п. ст. 149 НК).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло жения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (работ, услуг), за исключением подак цизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Феде рации в соответствии с Федеральным законом О безвозмездной помощи (содействии) Российской ФедерацииЕ.

При этом безвозмездная помощь не подлежит налогообложе нию (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содейст вия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

удостоверение (нотариально заверенная копия удостоверения), выданное в установленном порядке и подтверждающее принад лежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказывае мых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы ручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализо ванные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномо ченной донором организации) или получателю безвозмездной по мощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом ис полнительной власти организации) товары (работы, услуги).

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными де нежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщи ком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг).

Ситуации, когда операции будут признаны подпадающими под налогообложение А). НКО передала школе компьютеры, полученные в рамках иностранной безвозмездной помощи без регистрации программы помощи. Чтобы избежать налогообложения, товар надо было оформить как благотворительность.

Б). НКО не предоставила налоговому органу необходимые до кументы (контракт с донором, удостоверение).

Приложение Виды доходов некоммерческих организаций, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации Таблица П2.Норма НК В соответствии с НК РФ от налога на прибыль освобождаются средства (имущество), полученные от:

РФ 2 подп. 6 п. 1) иностранного лица, зарегистрированного в установленном порядке как жертвователь (даритель) безвозмездной помощи 1 ст. 251 (по закону о безвозмездной помощи) техническая помощь (содействие) - предоставляется в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и др. материально технических средств по проектам и программам;

гуманитарная помощь (содействие) - предоставляется для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение ука занной помощи (содействия) 2) иностранного лица, зарегистрированного в установленном порядке как грантодатель (согласно НК РФ и постановлению правительства) на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, охраны здоровья целевое населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и тубер финанси кулез), защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоиму рование щих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований подп. 3) российского юридического лица (некоммерческой организации) - грантодателя (согласно НК РФ) п. на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры Е.. (как и в вышеуказанном п. 2) ст. 4) российского физического лица - грантодателя (согласно НК РФ) на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры Е..(как и в вышеуказанных пп. 2,3) Получатель НКО Продолжение таблицы П2.2 5) российского юридического лица - жертвователя, признаваемого по ГК (согласно НК РФ) в общеполезных целях; при этом пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной целевое защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учрежде поступ ниям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству ление подп. 1 п.

6) российского физического лица - жертвователя, признаваемого по ГК (согласно НК РФ) (как и в вышеуказанном п. 5) 2 ст. 7) иностранного юридического лица (а равно физического лица) - жертвователя, признаваемого по ГК (согласно НК РФ) (как и в вышеуказанных пп. 5, 6) 8) российского юридического лица - благотворителя (по Закону О благотворительной деятельностиЕ) Благотворительная деятельность осуществляется в следующих целях: социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение матери ального положения малообеспеченных, социальная реабилитация безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несча стных случаев; оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, соци целевое альных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействия укреплению поступ мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; содействие укреплению ление престижа и роли семьи в обществе; содействия защите материнства, детства и отцовства; содействие деятельности в сфере образования, подп. 4 науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья п. 2 граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально психологического состояния граждан; содействие деятельности ст. 251 в сфере физической культуры и массового спорта; охрана окружающей природной среды и защиты животных; охраны и должного содержа ния зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

9) российского физического лица - благотворителя (по Закону О благотворительной деятельностиЕ) Благотворительная деятельность осуществляется в целях: (как и в вышеуказанном п.8) 10) иностранного юридического лица (а равно физического лица) - благотворителя (по Закону О благотворительной дея тельностиЕ) - регистрация не требуется Благотворительная деятельность осуществляется в целях: ЕЕ. (как и в вышеуказанных п.8,9) целевое 11) физических и юридических лиц (в соответствии с Законом О порядке формирования и использования целевого капитала поступ некоммерческих организаций):

ение денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в подп. 13 - порядке, установленном Федеральным законом О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих органи 15 п. заций;

2 ст. 251 денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций;

денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций.

Получатель НКО Таблица П2. В соответствии с НК РФ от НДС освобождается реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд):

Pages:     | 1 |   ...   | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 |   ...   | 52 |    Книги по разным темам