Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 |   ...   | 52 |

Также был проведен анализ возможных последствий различных налоговых режимов для некоммерческих организаций. В частно сти, были рассмотрены результаты анализа целевых функций не коммерческих организаций и их менеджеров, действующих в раз ных секторах, поведенческие реакции некоммерческих организа ций, осуществляющих основную и побочную деятельность, а также возможных злоупотреблений в некоммерческих организациях, проведенного некоторыми авторами.

На основании выполненного нами исследования был сделан вывод о важности деятельности некоммерческих организаций для повышения уровня общественного благосостояния. Однако, как следует из результатов теоретических исследований, при разра ботке правил налогообложения НКО необходимо учитывать неко торые особенности их деятельности, поведения менеджеров и особенности сектора, в котором действует та или иная некоммер ческая организация.

В работе были обобщены результаты проведенных исследова ний в области некоммерческих организаций с целью выявления основных особенностей этих организаций, которые являются су щественными при разработке налогового режима их функциони рования, а также подробно рассмотрена данная проблема приме нительно к отдельным видам налогов.

Прежде всего при рассмотрении указанных проблем мы обра щали внимание на то обстоятельство, что некоммерческие органи зации могут оказывать услуги потребителям как безвозмездно (за счет средств доноров или благотворителей), так и полностью или частично на платной основе. Также были рассмотрены основные источники доходов некоммерческих организаций и связанная с этим проблема разграничения основной деятельности некоммер ческой организации (непосредственно направленной на достиже ние целей, для которых создавалась организация) и прочих видов деятельности, которые могут осуществляться на платной основе.

Отмечено, что в случае выбора какого либо вида льготного налого вого режима для некоммерческих организаций решение этой про блемы является ключевым вопросом применения льготного нало гового режима, так как главным основанием для предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям является выпол нение ими функций по достижению общеполезных целей, в то время как не существует оснований для использования налоговых льгот в случае выполнения некоммерческими организациями иных функций.

Однако, как показано в разделе 2, однозначного решения ука занной проблемы не существует. Как правило, в большинстве слу чаев можно найти аргументы в пользу того, что деятельность не коммерческих организаций по реализации товаров и услуг, напря мую не связанная с достижением основных целей НКО, связана с ними косвенно или направлена на поддержку деятельности по дос тижению основных целей (например, путем направления доходов от реализации на деятельность по достижению основных целей).

Вместе с тем предоставление налоговых льгот в отношении всех видов деятельности некоммерческих организаций представляется неэффективным по различным причинам (в частности, это может привести к предоставлению необоснованных конкурентных пре имуществ некоммерческим организациям на некоторых рынках).

Поэтому предоставление налоговых льгот должно сопровождаться установлением четких правил разграничения различных видов деятельности, включая деятельность, приносящую доход.

Также мы рассмотрели отдельные экономико теоретические особенности некоторых налогов (налог на прибыль, налог на до бавленную стоимость, налог на недвижимость) с целью обоснова ния использования льготного режима при обложении некоммерче ских организаций этими налогами. Анализ показал, что в каждом конкретном случае можно привести аргументы в пользу принятия различных решений по установлению правил взимания отдельных налогов, однако в целом существуют условия, при которых предос тавление налоговых льгот для некоммерческих организаций может являться оптимальным.

Результаты анализа опыта зарубежных стран в области регули рования деятельности некоммерческих организаций и их налого обложения свидетельствуют об использовании различных подхо дов как к определению деятельности некоммерческих организаций и их классификации, так и к установлению налогового режима для сектора некоммерческих организаций. Однако при этом законода тельство всех рассмотренных нами стран предусматривает опре деленные льготы при обложении некоммерческих организаций на логом на прибыль, а также иными налогами. Масштаб льгот варьи рует от полного освобождения некоторых некоммерческих органи заций от обложения налогом на прибыль до освобождения только некоторых видов доходов НКО. Также для НКО применяются раз личные льготы в отношении иных налогов. Распространенной яв ляется практика предоставления налоговых льгот донорам и бла готворителям, осуществляющим поддержку определенных видов деятельности некоммерческих организаций.

Проведенный анализ зарубежной практики организации финан сового учета и отчетности некоммерческих организаций позволил сформулировать вывод о том, что положения законодательства, регулирующие порядок финансового учета и отчетности неком мерческих организаций, отличаются особенностями, отражающи ми следующие аспекты:

место специальных положений финансового учета для неком мерческих организаций в общей системе финансового учета и отчетности;

роль внешнего пользователя финансовой отчетности неком мерческих организаций в процессе контроля за их деятельно стью;

учетные механизмы, обеспечивающие соблюдение некоммер ческой организацией требований доноров и законодательства на ограничение в использовании тех или иных средств, в част ности, концепция ограниченных в использовании чистых акти вов;

роль качественных характеристик информации, представляе мой в финансовой отчетности, в частности, определение ре жима донорских пожертвований некоммерческой организации;

требования к раскрытию информации в финансовой отчетно сти некоммерческих организаций, в частности, информации об операциях взаимосвязанных сторон.

Несмотря на то что модели организации финансового и налого вого учета в зарубежной практике далеко не всегда совпадают, вы сокие требования к качеству информации, формируемой в финан совом учете, способствуют повышению качества налоговой ин формации о субъекте отчетности.

Анализ действующего российского законодательства и право применительной практики показал, что в настоящее время в Рос сии существует целый ряд проблем, связанных с применением различных налогов некоммерческими организациями.

Среди основной группы проблем необходимо отметить вопро сы, связанные с определением доходов некоммерческих органи заций при определении базы налога на прибыль организаций. В частности, речь идет о следующих проблемах:

1. Существуют ограничения на возможность доноров и благо творителей осуществлять финансовую поддержку российских не коммерческих организаций в виде грантов или безвозмездной по мощи, признаваемых налоговым законодательством целевым фи нансированием, - для иностранных лиц требуется предваритель ная регистрация российскими властями.

2. Налоговое законодательство предусматривает ограниченный набор сфер деятельности некоммерческих организаций, на под держку которых могут направляться средства целевого финанси рования, не включаемые в базу налога на прибыль организаций.

Так, финансирование в виде грантов в соответствии с налоговым законодательством может быть направлено на поддержку конкрет ных проектов и программ, что также должно быть закреплено в до говоре о предоставлении целевого финансирования (гранта).

3. Российское законодательство содержит положения, в соот ветствии с которыми не включаемые в состав внереализационных доходов суммы целевых поступлений в виде пожертвований, при знаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом, мо гут быть получены в строго определенных областях (а до внесения недавних изменений - еще и только оговоренными в гражданском законодательстве некоммерческими организациями (учреждения ми)). При этом льготный налоговый режим для некоммерческих организаций предусмотрен в отношении пожертвований или по ступлений на осуществление благотворительной деятельности, однако пожертвованием в соответствии с Гражданским кодексом признается дарение вещи или права, а перечень видов благотво рительной деятельности ограничен соответствующим федераль ным законом. Перечисленные ограничения представляются из лишне узкими и не позволяющими некоммерческим организаци ям, применяя налоговые льготы, осуществлять многие виды дея тельности, которые традиционны для этого сектора.

4. Стоимость услуг, оказанных безвозмездно некоммерческим организациям, работ, выполненных в их пользу, всегда признается доходом некоммерческой организации, даже если эти услуги (ра боты) оказаны (выполнены) с целью поддержки их уставной дея тельности.

5. В настоящее время стоимость имущества, добровольно пе редаваемого некоммерческим организациям на осуществление деятельности по достижению уставных целей организации, может быть признана объектом обложения как налогом на прибыль орга низаций, так и налогом на добавленную стоимость - в зависимости от особенностей такой передачи.

6. В российском налоговом законодательстве не полностью урегулированы вопросы налогообложения при осуществлении не коммерческими организациями пассивных инвестиций и получе нии доходов от такой деятельности (за исключением ситуации с целевым капиталом, который вряд ли смогут создать многие НКО, согласно принятым в декабре 2006 г. законам, регулирующим во просы формирования целевого капитала и использования дохода от него, а также вопросы налогообложения), следствием чего ос таются две серьезные проблемы. Во первых, формирование круп ного источника доходов некоммерческих организаций сопряжено с высокими издержками, так как деятельность НКО, связанная с по лучением доходов от пассивных инвестиций, признается предпри нимательской, а следовательно, средства, передаваемые неком мерческой организации донором исключительно на такие цели, включаются в базу налога на прибыль, а также признаются объек том обложения налогом на добавленную стоимость. Во вторых, получение некоммерческой организацией доходов от управления этими средствами признается предпринимательской деятельно стью, и указанные доходы также включаются в базу налога на при быль.

7. Помимо перечисленных, можно также выделить вопросы, связанные с существованием некоторых различий между разными типами некоммерческих организаций, предоставляющих сходные услуги. В частности, речь идет о налоговом режиме для негосудар ственных некоммерческих организаций и государственных (муни ципальных) учреждений. Актуальность этих проблем в связи с пла нируемой реформой сектора государственных и муниципальных учреждений может резко возрасти.

Перечисленное выше свидетельствует о том, что в России не обходима реформа налогового законодательства, направленная на устранение налоговых препятствий для деятельности неком мерческих организаций.

На основании проведенного исследования нами было предло жено несколько подходов к совершенствованию законодательства о налогообложении прибыли некоммерческих организаций в Рос сии и оснований для введения льготного режима налогообложения прибыли НКО. В частности, предложено три подхода к изменению российского налогового законодательства в отношении налогооб ложения прибыли некоммерческих организаций.

В качестве основного подхода для использования в Российской Федерации предлагается вариант освобождения от обложения на логом на прибыль (либо применения нулевой ставки данного нало га) некоммерческих организаций, удовлетворяющих определен ным требованиям в области цели создания организации, ее орга низационно правовой формы и состава доходов организации от предпринимательской и прочих видов деятельности. В частности, предлагается определить, что некоммерческие организации впра ве использовать освобождение от исчисления и уплаты налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

во первых, некоммерческая организация должна быть создана для достижения целей в установленных законодательствам облас тях (образование, здравоохранение, наука и культура, социальная поддержка населения и т.д.);

во вторых, некоммерческая организация помимо получения до ходов в виде целевого финансирования и целевых поступлений вправе получать доходы от предпринимательской деятельности двух видов: от предпринимательской деятельности, непосредст венно связанной с целью создания некоммерческой организации, а также от предпринимательской деятельности в виде пассивного инвестирования собственных средств;

в третьих, должны быть установлены ограничения на использо вание организацией видов расходов, которые в соответствие с главой 25 Налогового кодекса не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением расходов на осуществление капитальных вложений.

В качестве процедуры применения предлагаемого льготного режима возможен порядок, аналогичный действующему порядку применения освобождения от исчисления и уплаты налога на до бавленную стоимость. При этом представляется необходимым до кументально зафиксировать (в виде документа, утвержденного не коммерческой организацией и в официальном порядке направ ленного в налоговый орган) виды деятельности некоммерческой организации и виды получаемых доходов от предпринимательской деятельности до начала применения льготного режима.

Осознавая, что введение полного освобождения от обложения налогом на прибыль даже некоторых некоммерческих организаций может восприниматься как достаточно радикальная мера в совре менных условиях, можно предложить альтернативные варианты изменения налогового режима в отношении прибыли некоммерче ских организаций, включающие освобождение от налогообложе ния не всей, а части прибыли некоммерческих организаций, на правляемой на развитие уставной деятельности организации и ка питальные вложения.

Может быть предложен вариант изменения налогового законо дательства, позволяющий не включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций суммы доходов, от осуществления неко торых видов предпринимательской деятельности, непосредствен но связанных с основной целью организации. Однако данный ва риант требует ведения раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности, что представляется излишне слож ным в настоящее время и одновременно может создавать возмож ности для уклонения от налога.

Pages:     | 1 |   ...   | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 |   ...   | 52 |    Книги по разным темам