Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |   ...   | 52 |

4.2. Опыт зарубежных стран в области налогообложения некоммерческих организацийПрактика налогообложения некоммерческих организаций в развитых зарубежных странах Подход к созданию стимулов для благотворительной деятель ности существенно различается в разных странах. Основным принципом здесь являются налоговые льготы как донорам НКО, так и самим НКО.

Ниже мы рассмотрим ряд вопросов, связанных с правом орга низаций на освобождение от налогов, с механизмом освобожде ния от налогообложения пожертвований, освобождения от налого обложения доходов, освобождения от уплаты НДС, а также от та моженных пошлин.

1. Организации, имеющие право на освобождение от на логов В наиболее общем виде к условиям предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям в большинстве стран можно отнести следующее:

См. www.charitycommission.gov.uk Обзор носит краткий характер в силу обширности затронутой темы и невозмож ности в рамках данного этапа работы всесторонне осветить весь желаемый спектр проблем. Выражаем благодарность фонду Международного центра некоммерче ского права и лично г же Н. Боржели за предоставленные материалы, на основании которых был подготовлен данный раздел.

- организация должна обладать официально зарегистрирован ным статусом некоммерческой;

- деятельность организации должна соответствовать официаль но объявленным ею целям;

- организация должна соблюдать установленный режим отчет ности.

Таким способом обеспечивается государственный и общест венный контроль за деятельностью некоммерческих организаций.

Практическое функционирование некоммерческих организаций демонстрирует многообразие подходов к трактовке этих основных принципов налогообложения.

Так, Налоговый кодекс США предусматривает льготы по нало гообложению 26 категорий организаций - от традиционных обще ственно полезных организаций в сфере охраны здоровья, образо вания, науки и благотворительности до профсоюзов, профессио нальных ассоциаций и других членских организаций. При этом следует отметить, что единого, универсального подхода к налого обложению НКО в американском законодательстве не существует.

Многие аспекты американской политики в области налогообложе ния можно суммировать по следующим принципиально важным разделам:

1) специфические цели НКО;

2) типы НКО, которые могут получать взносы, подлежащие тем или иным налоговым освобождениям;

3) источники финансирования НКО;

4) направления использования финансовых средств НКО.

На практике льготы по налогообложению (или их отсутствие) определяются путем рассмотрения указанных факторов в различ ных сочетаниях, не позволяющих однозначно дифференцировать НКО с точки зрения налогообложения даже по столь внушительно му числу категорий (двадцать шесть)90.

Статья 501 (с) (3) Налогового кодекса является основопола гающей в США для целей благотворительности. Согласно этой статье от налога на доход освобождаются организации, которые действуют в интересах религии, благотворительности, науки, об Налоговый кодекс США. IRC Section 501 (c): Internal Revenue Code : tlaw.com/lr 04.htm щественной безопасности, литературы, просвещения, любитель ского спорта на национальном или международном уровне, орга низации по защите детей и животных91. Подобные организации так и называются - лобладающие статусом ст. 501 (с) (3)92. Облада ние этим статусом важно не только для самой некоммерческой ор ганизации, но и для организации донора, поскольку такого рода НКО являются организациями, не только обычно освобождающи мися от федерального налога, но и обычно избирающимися для получения вычитаемых из базы налогообложения взносов, так как не всякое пожертвование может сопровождаться налоговыми по слаблениями для донора93.

Благотворительные организации, подпадающие под статус ст.

501 (с) (3), могут иметь статус частного фонда (private foundation) или считаться общественной благотворительной организацией (public charity). В отличие от общественных организаций, частные фонды облагаются специальным акцизом (excise tax), уплачивае мым с доходов от инвестиций94, кроме того, частные фонды упла чивают акцизный налог, если не соблюдают требования мини мального распределения средств95, поэтому получение подобного статуса не является столь же привлекательным, как получение ста туса общественной благотворительной организации.

Для того чтобы иметь право на освобождение от налогов, орга низация должна в своей деятельности преследовать цели, указан ные в ст. 501 (с) (3) как дающие право на льготу; не может полу чить статус освобожденной от налогообложения организация, ус тав которой дает ей право заниматься лисключительно производ ственной деятельностью. Кроме того, организационно правовая форма некоммерческой организации должна предусматривать, При этом любая освобожденная от налога на доход благотворительная организа ция обязана тем не менее согласно ст. 501 (а) уплачивать налог на доход от дея тельности, не связанной с основной целью НКО. См.: Налоговый кодекс США. Sec tion 501 (а).

Там же.

Там же.

Налоговый кодекс США (п. а ст. 4940) предусматривает ежегодный акцизный сбор в сумме 2% чистого дохода от инвестиций частных фондов.

Частные фонды ежегодно должны расходовать определенную сумму на благотво рительные цели. Подробнее см. в разделе 6.3. настоящей работы.

что после ее закрытия имущество организации направляется на подлежащие освобождению от налогообложения цели или переда ется одной (или более) освобожденной от налогообложения орга низации. Запрещается как любое распределение дохода владель цам организации на протяжении существования организации, так и присвоением ими имущества организации при прекращении ее существования, а также предоставление специальных персональ ных льгот прямо или косвенно любому лицу, связанному с этой ор ганизацией96. В этой связи требования о предоставлении льготного статуса так или иначе становятся публичными, в силу чего НКО обязаны отчитываться за свою деятельность перед соответствую щими налоговыми органами и делать эту информацию открытой для общества.

Только в том случае, если соблюдены такие условия, организа ция в США вправе рассматриваться как некоммерческая, освобо ждаться от налогообложения в отношении дохода, полученного в результате осуществления деятельности, связанной с ее специаль ным статусом в качестве некоммерческой организации.

В странах ЕС использование налогового законодательства применительно к некоммерческим организациям зависит от того, относятся ли данные организации к категории действующих в об щественных интересах97. Во всех странах здесь законодательно закреплены собственные толкования понятия лобщественные ин тересы и свои процедуры, в соответствии с которыми организа циям предоставляется указанный статус. Следует отметить, что в странах ЕС нет одинакового подхода к процедуре предоставления налоговых льгот. В одних странах (Швеция, Австрия) для получения статуса, в соответствии с которым их доходы освобождаются от налогообложения, организации должны обращаться в фискальные органы, в других (например, во Франции) предоставление подоб ного статуса находится в компетенции высшего административно го суда98. Фискальные органы вправе предоставлять налоговые Подробнее см. в разделе 6.3. настоящей работы.

Шестая Директива ЕС 77/388/ЕЕС lex/en/consleg/pdf/1977/en_1977L0388_do_001.pdf См.: Доклад European Commission s Communication on Tax policy in the EU: Priori ties for the years ahead и Налогообложение некоммерческих организаций. Сбор ник материалов. Киев, 2001. С. 75.

льготы и другим организациям, деятельность которых не подпада ет под определенный законодательно статус освобожденных от налогообложения организаций, но которая, по их мнению, ведется в общественных интересах. Как правило, для получения подобного статуса организация должна придерживаться таких стандартов учета, которые позволяют налоговым службам легко отделять при влеченные средства от заработанных, в том числе от доходов, по лученных в результате вспомогательной и поддерживающей хо зяйственной деятельности99.

В Канаде100 все некоммерческие организации и официально зарегистрированные благотворительные организации согласно Федеральному закону о налоге на доход (Federal Income Tax Act) не облагаются налогом на доход101. Но любая деятельность, которая выходит за рамки официальной заявленной, при которой у НКО появляется мотив извлечения прибыли, ведет к потере статуса не коммерческой/благотворительной организации, и результаты ее облагаются налогами полностью.

Официально зарегистрированная благотворительная организа ция при малейшем нарушении правил, предъявляемых к таким ор ганизациям, обязана вновь проходить всю процедуру регистрации, поскольку в Канаде нет, как в США, промежуточных санкций, на пример, выплата пени, для сохранения статуса благотворительной организации102.

В Великобритании Концепция определения благотворительно сти в налоговых целях не излагается в каком то одном законе, хотя существуют нормативные акты, регулирующие деятельность благо творительных организаций, в частности, Закон о благотворительно сти (Charities Act 1992 и 1993 г., с изменениями и дополнениями). Для Налогооблажение некоммерческих организаций. Сборник материалов. Киев, 2001.

В Канаде каждая провинция или территория имеет свой внутренний Закон о на логе на доход, но применительно к НКО и благотворительным организациям он практически полностью отражает федеральное законодательство. Лишь в провин ции Квебек существует собственный режим для благотворительных организаций, но их регистрация осуществляется практически автоматически, если представляет ся федеральное регистрационное свидетельство.

За одним небольшим исключением: если НКО организована для целей питания, отдыха и спортивных занятий ее членов, она облагается налогом на любой пассив ный инвестиционный доход, если он превышает 2000 долл.

Federal Income Tax Act получения льготного налогового статуса организация обязана заре гистрироваться в Комиссии по благотворительности. Комиссия уч реждается законом как регулирующий орган и регистратор благо творительных организаций103. В Великобритании только два вида не коммерческих организаций имеют право на налоговые льготы: это местные любительские спортивные клубы104 и организации, учреж даемые в благотворительных целях (лблаготворительные общества и учреждения)105.

2. Освобождения от налогообложения пожертвований Во многих странах доноры (как правило, коммерческие организации и физические лица, занимающиеся благотворительной деятельностью) вправе вычесть ограниченную часть благотворительных пожертвований (например, определенный процент от суммы пожертвований или определенную долю дохода) из налоговой базы по налогам на прибыль организации и дохода с физических лиц.

Практически во всех странах оговорено, что пожертвования осу ществляются на безвозмездной основе106. Пожертвования могут осу ществляться в разных формах, чаще всего в денежной или в форме передачи имущества. Могут иметь место и пожертвования в форме услуг, хотя последние законодательно оформляются сложнее, так как возникает проблема оценки рыночной стоимости услуги107.

См. Charities Act 1992: en_1.htm и Charities ACT 1993. 19930010_en_1.htm Отметим, что любительские спортивные клубы в значительной мере действуют в интересах своих членов.

Понятие благотворительной деятельности в Великобритании гораздо шире, чем, например, в России, т.е. благотворительная деятельность в этом понимании это не только помощь в чем то обделенным нуждающимся лицам, но и деятельность, на правленная на благо общества, т.е. создание общественных благ (public goods), благ с особыми достоинствами (merit goods). См. www.charitycommission.gov.uk На практике организация донор получает от НКО реципиента свидетельство о регистрации некоммерческой организации (как правило, с указанием кода налого плательщика) и о размере произведенного взноса.

В Великобритании, если лицо предоставляет бесплатные благотворительные услуги, то фактическая стоимость услуг не облагается НДС. Зарплата работников, временно командированных для благотворительной работы, подлежит вычету как расходы на управление в соответствии с правилами, изложенными в ст. 86 Закона о корпорациях и доходе 1988 г. и ст. 70 Закона о подоходном налоге (торговый и дру гие доходы) 2005 г.

В зарубежной практике существует несколько форм предостав ления налоговых льгот донорам. Как правило, это:

- налоговый вычет из налоговой базы (освобождение от налого обложения суммы пожертвования или ее части);

- налоговый кредит (сумма пожертвования сокращает сумму на лога к уплате - используется реже);

Законодательство многих, хотя и не всех, стран ограничивает величину возможных пожертвований размером, не превыщающем их суммарной величины в данном налоговом периоде определен ного процента валового дохода донора или его скорректированно го облагаемого дохода. Во Франции, например, законодательно установлено право на снижение налога на доход донора на 50% общей суммы пожертвования при ограничениях величины пожерт вований в 6% налогооблагаемой базы108; в Австралии максималь ная величина пожертвования не предусмотрена, в Испании пре дельная величина пожертвований ограничивается 10% налогооб лагаемой базы дарителя109.

В США, если организация делает взнос в пользу организации, подпадающей под статус ст. 503 (с) (3) Налогового кодекса, она мо жет получить полный налоговый вычет на сумму пожертвования.

Пожертвования же, сделанные в пользу общественных организаций, действующих в интересах своих членов, не являются основанием для налогового вычета110.

В США физические лица в течение года не могут вычитать из на логовой базы на благотворительные взносы более 50% скорректи рованной суммы валового дохода, а корпорации - более 10% нало гооблагаемой базы. При этом сумма, которая может быть вычтена в данном налоговом периоде, переносится на будущие периоды, если в текущем периоде льгота (взносы в организацию со статусом ст.

503 (с) (3)) не была использована полностью111. Всем положениям Налогового кодекса США, регулирующим вычет взносов из базы налогообложения, присущи две характерные черты: предпочтение См.: Налогообложение некоммерческих организаций. Сборник материалов. Киев, 2001. С. 307.

Там же. С. 208.

Налоговый кодекс США. Section 501 (c) contents.html Там же.

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |   ...   | 52 |    Книги по разным темам