Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 7 | 8 | 9 | 10 | Средства, переведенные от российской компании к кипрской компании в качестве процентов по товарному кредиту, аккумулируются и облагаются налогом на прибыль на Кипре по минимальной ставке 10%. Для того чтобы российская компания в дальнейшем могла воспользоваться переведенными денежными суммами, кипрская компания дает российской компании заем на сумму этих денежных средств или - как материнская компания - вкладывает эти средства в основной капитал своей дочерней российской компании. Таким образом, при прочих равных условиях, дочерняя компания в Товарный кредит - это заемное обязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) определенный родовыми признаками товар под определенные, регулярно уплачиваемые заемщиком в пользу кредитора платежи с процентами. Переход права собственности на товар по договору товарного кредита происходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику (ст. 822 ГК РФ).
РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2008 году тенденции и перспективы России, у которой соотношение заемных и собственных средств высокое, платит более низкий налог на прибыль, чем компания, у которой это соотношение невелико.
При использовании данной схемы у российских предпринимателей возникает риск привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства в части соблюдения правил о недостаточной капитализации (thin capitalization), описанных выше.
Правовая схема импорта товара с участием посредника - кипрской компании и с использованием механизма договора лизинга Применение лизинговой схемы позволяет приобретать товар для российской компании от лица кипрской компании и при этом уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для российской компании, выводя капитал на Кипр.
По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во владение и пользование для предпринимательских целей. Реализация схемы с использованием договора лизинга, в соответствии с которым кипрская компания является арендодателем, а российская компания - арендатором, позволяет российской компании снизить налоговые выплаты по налогу на прибыль на законных основаниях.
Допустим, российскому предпринимателю необходимо приобрести оборудование у иностранной компании (резидента Германии). Он создает дополнительную компанию на Кипре, приобретающую необходимое оборудование, с которой его российская компания заключает договор лизинга, т.е. российская компания арендует у кипрской необходимое оборудование. Прибыль, которая образуется в результате деятельности российской компании, переводится на Кипр в виде лизинговых платежей, которые по договору российская компания уплачивает кипрской, где они, в свою очередь, облагаются налогом на прибыль в размере 10%. В то же время лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль российской компании.
При использовании данной схемы необходимо рассмотреть вопрос об амортизации имущества в соответствии с договором лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
При этом предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
В связи с тем что амортизация уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, с целью минимизации налоговых издержек по налогу на прибыль именно российской компании (лизингополучателю) выгодно учитывать предмет лизинга на своем балансе и производить амортизационные отчисления, так как в России ставка по налогу на прибыль составляет 20%, а на Кипре - всего 10%.
Правовая схема экспорта товара С целью минимизации сумм уплаты налога на прибыль российским компаниям выгодно использовать кипрскую компанию в качестве посредника при продаже товара/услуг иностранному партнеру.
Предположим, что российская компания экспортирует товар иностранной фирме (например, резиденту Германии) по цене 120 руб. за единицу. Прибыль, которую при Приложения этом получает российская компания, равна 20 руб. за единицу. Возникает обязанность уплаты налога на прибыль, ставка которого в России составляет 20%, соответственно российская компания заплатит 4 руб.
Теперь рассмотрим схему с участием кипрской компании. Собственники российской компании, которая должна продать свой товар/услуги иностранной компании, создают свою компанию на Кипре и заключают экспортный контракт с ней, но уже по цене не 120 руб., а 101 руб. за единицу. Прибыль российской компании уменьшается до 1 руб., налог на прибыль (по ставке 20%) снижается соответственно до 0,20 руб. Кипрская компания, в свою очередь, продает товар иностранной компании по прежней цене - 120 руб. за единицу. Прибыль кипрской компании составит 19 руб. С этой суммы она заплатит на Кипре налог на прибыль по ставке 10%, т.е. 1 руб. 90 коп. Общая сумма российского (0,20 руб.) и кипрского (1 руб. 90 коп.) налога на прибыль составит 2 руб. 10 коп. Экономия для российских предпринимателей составит 1 руб. 90 коп. при использовании в качестве посредника в данной схеме кипрской компании (отечественный предприниматель платит сумму налога на 30% меньше).
При реализации указанных схем по импорту/экспорту товаров существует риск привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение положений российского налогового законодательства о трансфертном ценообразовании, описанных выше.
В данном случае российские предприниматели минимизируют прибыль российских компаний и сумму налога на прибыль за счет заключения сделок импорта/экспорта с кипрской компанией, сосредоточивая основную массу своих денежных средств на Кипре, где кипрская компания платит минимальный налог на прибыль по ставке 10%.
Как отмечено выше, в Налоговом кодексе РФ противодействию применению трансфертных цен в настоящее время посвящено всего две статьи - ст. 20 и 40 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы имеют право проверять обоснованность применения цены в контракте, а в случае несоответствия цены, указанной в контракте, уровню рыночных цен - доначислить налог на прибыль и обязать налогоплательщика уплатить пени и штрафы.
Все вышеуказанные условия, при которых цена в контракте может быть проверена налоговыми органами на предмет ее соответствия рыночной, вполне применимы к рассмотренным схемам налогового планирования с участием кипрской компании при импорте/экспорте товаров (услуг). Чтобы избежать санкций со стороны налоговых органов, необходимо, чтобы кипрская и российская компании по возможности не были формально взаимозависимыми (российская компания не должна быть учредителем кипрской компании, учредители российской компании не должны быть учредителями кипрской компании и пр.)34. Кроме того, цена в контракте не должна быть завышена Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20% такого участия; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (ст. НК РФ).
РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2008 году тенденции и перспективы (занижена) более чем на 20% уровня рыночных цен по однородным (идентичным) товарам/услугам, т.е. завышение (занижение) цены должно быть одновременно экономически целесообразным и учитывать возможный риск применения санкций со стороны налоговых органов в связи с нарушением положений российского законодательства о трансфертном ценообразовании.
Правовые схемы самофинансирования холдингов В международной практике весьма распространена практика участия кипрских компаний в процессе финансирования международных групп - компаний (холдинга) с целью минимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компании, находящейся в стране со стандартной системой налогообложения.
Суть такой схемы состоит в том, что кипрская компания выдает кредит35 или ссуду36 компаниям-партнерам, находящимся на территории России и являющимся ее резидентами. При этом кредит может быть возвращен кипрской компании с согласованными процентами, а денежные средства, полученные российской компанией в виде займа от кипрской компании, частично идут на возврат займа и выплату согласованных процентов по нему. Цель данной схемы - уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у российской компании (она несет расходы, так как выплачивает кредит) и концентрация прибыли у кипрской компании (она получает денежные средства по кредиту с согласованными процентами, платит налог на прибыль на половину полученных процентов по ставке 10%). Как уже было отмечено ранее, такой способ финансирования может быть предпочтительнее прямых вкладов в уставный капитал, так как выплачиваемые проценты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в России. При выплате процентов в пользу кипрской компании российская компания не платит налога на прибыль на территории России. В соответствии с положениями ст. Соглашения России с Кипром налог на прибыль только на половину начисленных процентов платит получатель процентов, в данном случае - кипрская компания37. Это связано с тем, что внутреннее законодательство Государства Кипр освобождает резидента Кипра от уплаты налога на прибыль с 50%, полученных этой компанией. Физические лица на Кипре вообще освобождены от обязанности платить налог на прибыль на полученные проценты38.
Соответственно данная схема позволяет с минимальными налоговыми издержками вывести, а затем вернуть денежные средства в Россию: проценты, выплачиваемые российской компанией в пользу кипрской компании по кредитному договору, снижают По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть данную вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).
Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (п. ст. 11 Соглашения от 5 декабря 1998 г. между правительством РФ и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал).
The Income Tax Law of 2002 (as amended, 2004) (Cyprus) art.8 (19).
Приложения сумму налогообложения в России и подлежат минимальному налогообложению на Кипре.
При реализации данной схемы необходимо помнить о правилах недостаточной (тонкой) капитализации. В связи с тем что кредитор в данной схеме - резидент иностранного государства (Кипра), налогообложение процентов в стране-источнике, т.е. в России, не предусмотрено договором об избежании двойного налогообложения (ст. Соглашения об избежании двойного налогообложения). При этом получатель сумм выплаченных ему процентов на Кипре заплатит налог на прибыль только с 50% полученных процентов по ставке 10%. Таким образом, результатом применения данной схемы будет уменьшение налоговой базы в стране - источнике дохода, т.е. в России.
Специальные нормы, направленные на ограничение возможности злоупотреблений с использованием тонкой капитализации, содержатся в ст. 269 НК РФ. В результате применения налоговыми органами положений данной нормы проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, в налоговом учете будут рассматриваться как выплата дивидендов российской организации в пользу своей материнской (кипрской) компании и облагаться по соответствующей ставке в России в размере 15%.
Правовые схемы уменьшения налогооблагаемой базы российской компании по налогу на прибыль за счет оказания фиктивных услуг Данная схема приводит к минимизации налога на прибыль за счет увеличения расходов компании. Созданная российскими предпринимателями кипрская компания может оказывать российской компании юридические, информационные, аудиторские и иные услуги, являющиеся фиктивными, т.е. они не оказываются в действительности.
Средства, уплаченные кипрской компании, будут концентрироваться на счете кипрской компании, которая, в свою очередь, будет платить с них налог на прибыль по минимальной ставке - 10%. При этом затраченные российской компанией суммы уменьшат ее налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 251Ц254 НК РФ.
Правовая вексельная схема вывода капитала российской компании на Кипр Вексель представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет обязательство векселедателя выплатить определенную сумму векселедержателю. Использование инвестиционной вексельной схемы с участием кипрской компании позволяет вывести определенную сумму денег, принадлежащую резиденту России, на Кипр с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль у российской компании на территории России и уменьшением налоговых издержек по налогу на прибыль у кипрской компании. Кроме того, валютное и таможенное законодательство РФ не содержит каких-либо ограничений для резидентов и нерезидентов РФ при вывозе ими векселей за пределы территории России. Использование векселя в качестве средства перевода капитала на Кипр позволяет участникам такой сделки не уплачивать таможенные пошлины при перемещении векселя через границу РФ (ст. 35 Федерального закона от 21 мая 1993 г.
№ 5003-1 О таможенном тарифе) и не спрашивать разрешения на вывоз капитала у Центрального банка РФ.
РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2008 году тенденции и перспективы Схема может выглядеть следующим образом: российская компания выпускает дисконтный вексель номиналом 100 руб. Сумма фактического размещения векселя составляет 80 руб., т.е. дисконт по такому векселю равен 20 руб.
Pages: | 1 | ... | 7 | 8 | 9 | 10 | Книги по разным темам