Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |   ...   | 10 |

6) кипрское предприятие регистрируется с использованием института номинальных держателей акций, т.е. такое предприятие управляется с использованием номинальных директоров, которые не действуют без распоряжений реального владельца, чье имя скрыто за номиналами и неизвестно национальным налоговым и надзорным службам. Как показывает практика, ст. 26 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Кипром, посвященная обмену информацией между налоговыми и надзорными органами соответствующих стран, не работает.

Обмен информацией между компетентными органами двух стран должен быть действенным механизмом устранения двойного налогообложения между странами. Регулярный обмен информацией выступает в качестве своеобразного контрольного механизма за утечкой доходов и капиталов за рубеж, за своевременной уплатой налога в полном объеме.

Однако на практике даже самые развитые страны Европейского союза и США сравнительно недавно (с 2001 г.), при значительной поддержке и помощи ОЭСР начали работать над проблемой практической реализации норм, предписывающих обязанность для стран обмениваться информацией. Это связано, в частности, с тем, что каждая из стран имеет свои, установленные нормами внутреннего законодательства основания предоставления информации, виды предоставляемой информации, механизм ее предоставления/получения и пр. Задача ОЭСР в данном случае сводится к тому, чтобы унифицировать все данные понятия и процессы, не нарушая при этом законодательного суверенитета каждой из стран. Статья 26 Соглашения между Российской Федерацией и Кипром не противоречит нормам, установленным ОЭСР, и нормам внутреннего законодательства каждой из стран, но при этом в данной статье не говорится ни об основаниях предоставления информации, ни об основаниях отказа в предоставлении информации, ни о сроках предоставления/отказа в предоставлении информации. Таким образом, в ст. 26 Соглашения отсутствуют механизмы реализации данной статьи на практике, что в значительной степени затрудняет ее использование;

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2008 году тенденции и перспективы 7) в 2008 г. некоторые группы компаний - резиденты Кипра были освобождены от обязанности сдавать консолидированную финансовую отчетность (данная поправка повышает привлекательность Кипра для регистрации холдингов: если головная компания зарегистрирована на Кипре, то в налоговые органы предоставляется отчетность только этой компании, а не всего холдинга);

8) ставка налога на добавленную стоимость на Кипре составляет 15% (в России - 18%). Пониженная ставка НДС - 5%;

9) судоходные компании, плавающие под флагом Кипра, освобождены от обязанности уплаты налога на прибыль21. Кроме того, заработная плата и иные выплаты капитану, командному составу и другим членам экипажа судна под кипрским флагом освобождены от уплаты налогов и выплат по социальному страхованию. При продаже или переводе судна или акций судоходной компании налог на прирост капитала на территории Кипра не взимается.

Таким образом, основное преимущество регистрации фирмы на Кипре заключается в том, что у отечественного предпринимателя появляется собственное, полностью подконтрольное ему иностранное кипрское предприятие. Такая своя компания на Кипре открывает большие возможности для проведения различных внешнеэкономических и в ряде случаев внутренних для России операций. Существенно, что с правовой точки зрения иностранная компания, контролируемая ее владельцем, является полноценным юридическим лицом, способным участвовать в любых коммерческих сделках абсолютно законным образом.

Ниже будут рассмотрены наиболее распространенные схемы с участием кипрской компании, цель реализации которых - накопление собственного капитала, планирование и законная минимизация налогообложения.

2. Основные правовые схемы с участием кипрской компании Российским предпринимателям выгодно вести свой бизнес посредством образования холдинговых предприятий, используя льготную налоговую юрисдикцию - Кипр.

Это возможно благодаря как положениям внутреннего льготного налогового законодательства Кипра, так и нормам Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Кипром.

Холдинговая компания представляет собой совокупность двух и более юридических лиц (участников холдинга), связанных между собой отношениями, дающими право управления одному из участников (головной компании) деятельностью других участников холдинга на основе права головной компании определять принимаемые ими решения.

Причиной создания холдингов является потребность в организации финансовых потоков. Холдинговые схемы позволяют решить многие задачи: объединение в одну структуру компаний с различными видами деятельности, оптимизация налогообложения внутри холдинга, формирование и оптимальное налогообложение доходов в виде Часть 4 Закона О торговом судоходстве (О налогах и сборах) от 1992 г. (с внесенными поправками) предусматривает налоговый режим для судоходных компаний Кипра, который предполагает полное освобождение от налогообложения любой прибыли и дивидендов, возникающих от ведения операций флота, работающего под флагом Кипра. Суда под флагом Кипра - это суда, зарегистрированные в Кипрском регистре судов.

Приложения дивидендов. Кроме того, холдинговые схемы позволяют минимизировать налогообложение отечественных предпринимателей при осуществлении экспортно-импортных операций, а также при выплате роялти22. Помимо этого, кипрская компания, входящая в холдинг, может выступать в качестве подрядчика российской компании с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации, в качестве судовладельца - с целью минимизации налогов на обслуживание судов, налога на прибыль. Также кипрская компания, входящая в холдинг, может играть роль лизинговой компании с целью вывода капитала в зарубежные банки и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в России с помощью заключаемых договоров и др.

Правовая схема оптимального налогообложения дивидендов Основными факторами, влияющими на выбор Кипра в качестве юрисдикции, участвующей в построении холдинговых схем, цель которых состоит в минимизации налогообложения дивидендов, являются следующие:

1) выплата дивидендов дочерними компаниями - резидентами Кипра в пользу своей материнской компании - резидента России не облагается налогом на Кипре, т.е.

входящие дивиденды для акционеров - нерезидентов Кипра полностью освобождены от налогообложения на Кипре;

2) акционеры - нерезиденты Кипра при получении сумм дивидендов на территории России должны уплатить налог на прибыль в размере 9%;

3) кипрское дочернее предприятие российской компании может вести активную деятельность на Кипре и при этом платить налог на прибыль на Кипре по ставке 10%23;

4) с 1 января 2008 г. нерезиденты, имеющие намерение учредить компанию на Кипре или приобрести акции существующих кипрских компаний, на территории Кипра или за его пределами не нуждаются больше в получении разрешения Центрального банка Кипра. В результате принятия этого решения единственным регулирующим органом в сфере прямых инвестиций нерезидентов является Министерство финансов Кипра, что существенно упрощает процесс учреждения компании на территории Кипра.

Как было отмечено выше, выплата дивидендов дочерними компаниями (резидентами Кипра) в пользу своей материнской компании (резидента России) на Кипре налогом не облагается. В соответствии с положениями ст. 10 Соглашения между Россией и Кипром дивиденды могут облагаются налогом в государстве, где эти дивиденды получены (т.е. у получателя дивидендов). Вместе с тем такие дивиденды могут также облагаться налогом в государстве, которое выплачивает дивиденды (т.е. у источника выплат дивидендов), если лицо, которое имеет право на получение этих дивидендов, является резидентом того государства, куда поступают такие дивиденды (т.е. Кипра). Причем в данном случае налог на дивиденды не должен превышать 5 и 10% (в зависимости от сумм вложения в капитал - не менее 100 000 долл. и менее 100 000 долл. соответственно).

Термин роялти (применительно к интеллектуальной собственности) не определен российскими законами, хотя эпизодически в них используется. Типовая Модельная конвенция ОЭСР 1963 г. в ст. 12 дает следующее определение роялти: платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования объекта интеллектуальной собственности.

The Income Tax Law, 2002.

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2008 году тенденции и перспективы В Российской Федерации с 1 января 2008 г. приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, которые предусматривают применение ставки по налогу на прибыль при налогообложении дивидендов, полученных как от российских, так и от иностранных юридических лиц, в размере 9 и 0%. Ставка в размере 0% может быть применена лишь в случаях, если дивиденды поступают из государства, которое не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения (где ставка налога на прибыль ниже 16%), и при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышает 500 млн руб.

Кипр, где ставка налога на прибыль составляет всего 10%, включен в такой черный список Министерства финансов РФ, и ставка налога на прибыль при получении российскими организациями дивидендов от кипрской компании будет составлять не льготные 0%, а 9% независимо от времени, размера владения акциями и суммы вклада в уставный капитал.

Однако вряд ли стоит рассчитывать, что внесение данных поправок позволит России повысить международную конкурентоспособность налоговой системы страны. В частности, нельзя согласиться с тем, что данные поправки помогут в стимулировании размещения дочерних и холдинговых компаний в Российской Федерации или в других странах со стандартной системой налогообложения, а не на Кипре, так как условия, установленные ч. 3 ст. 384 НК РФ, о времени и размере владения акциями (365 дней и 50% соответственно) и тем более о сумме уставного капитала дочерней компании (500 млн руб.) не под силу большинству рядовых российских компаний.

В качестве условного примера можно сравнить финансовые результаты двух российских компаний. Пусть первая компания имеет дочернее предприятие в Германии.

Кроме того, выполняются все условия ч. 3 ст. 384 НК РФ, т.е. российская материнская компания владеет 50%-й долей данной дочерней компании более 365 дней. Уставный капитал дочерней компании составляет 501 млн руб. Если со 100 евро прибыли это дочернее предприятие заплатит налог по ставке 15%24, то чистая сумма полученных дивидендов будет составлять 85 евро. В соответствии с условиями Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Германией25, при выплате дивидендов в Германии с суммы 85 евро будет заплачен налог по ставке 5% перечисляемой суммы. Значит, в Россию поступит 80,75 евро. Согласно новой льготе эта сумма не будет облагаться налогом в России (ставка по налогу на прибыль - 0%).

Пусть вторая российская компания имеет дочернее предприятие на Кипре. При этом не важны ни размер долей владения, ни время владения, ни размер уставного капитала дочерней компании, так как Кипр внесен Министерством финансов РФ в чер Ставка налога на прибыль в Германии в 2008 г. ( germany_tax.asp).

Соглашение от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество // Собрание законодательства РФ. 23.02.1998 г. № 8. С. 913.

Приложения ный список. Если со 100 евро прибыли дочерней компании надо заплатить кипрский налог на прибыль по ставке 10%, то сумма дивидендов будет составлять 90 евро. В соответствии с кипрскими законами дополнительных налогов при выплате дивидендов не возникает, значит, в Россию поступит 90 евро. Так как Министерство финансов РФ отнесло Кипр к государствам, предоставляющим льготный режим налогообложения, с этой суммы российская организация заплатит налог на прибыль в размере 9%, после чего у него останется 81,9 евро чистой прибыли. Таким образом, в случае с дочерней компанией, зарегистрированной на Кипре, налоговых потерь будет на 1,15 евро меньше.

Таким образом, для компаний - резидентов РФ все равно выгодно создавать свои дочерние предприятия на Кипре в связи с тем, что дивиденды, которые выплачивает дочерняя кипрская компания своей материнской российской компании, не облагаются налогом при выплате дивидендов (в отличие от других стран со стандартной системой налогообложения) независимо от размера долей владения, времени владения, размера уставного капитала дочерней компании. Соответственно основными стимулами для размещения отечественными предпринимателями своего капитала на Кипре являются льготные положения кипрских законов, а не стандартные положения Соглашения России с Кипром.

Правовые схемы при выплате роялти С целью минимизации налогообложения правообладателем объекта интеллектуальной собственности может выступать компания, зарегистрированная в низконалоговой юрисдикции. При этом с российской организацией заключается лицензионный или сублицензионный договор (в зависимости от длины цепочки участников). При этом роялти26 последовательно перечисляется от конечного лицензиата27 из России лицензиару (собственнику патента, авторского права и пр.) за рубеж.

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |   ...   | 10 |    Книги по разным темам