Geum.ru
   Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |

Таким образом, с точки зренияадминистрирования налога с продаж можно сделать следующие выводы. Налог спродаж сложно поддается администрированию и контролю за исполнением его уплаты.Эти трудности являются причиной разработки и успешного распространения налогана добавленную стоимость в мировой практике. Действительно, НДС есть не чтоиное, как налог с продаж, возможно, основанный на более широкой базе и с инойсистемой сбора. Следует уделить особое внимание тому, чтобы обязать регионылибо оплачивать администрирование по налогу с продаж, либо самостоятельноадминистрировать данный налог. Действительно, отнесение соотношения междупреимуществами (налоговые доходы от налога с продаж) и затратами (налоговоеадминистрирование) к доходам местных бюджетов есть единственный метод, чтобыобеспечить разумную реализацию и администрирование указанного налога. Без такойдисциплины регионы будут получать только доходы и будут оказывать давление наМНС с целью сбора налога с продаж за счет прочих налогов. В этом случае могутпострадать федеральные поступления, а налоговое администрирование внутрисистемы налоговых органов будет более сложным. Наконец, мы уверены, чтопоступления от налога с продаж будут меньшими, чем прогнозируемые, посколькуналаживание системы администрирования нового налога, в особенности – на региональном уровне, требуетопределенного времени.

Здесь нелишне упомянуть, что налог с продажи налог на добавленную стоимость, если взимаются с одних и тех же товаров поэквивалентным ставкам, имеют одинаковую сферу действия, хотя круг юридическихплательщиков у них различен130. Если говорить о налоге спродаж, который предусмотрен законодательством Российской Федерации, то товары,на которые он распространяется, являются преимущественно товарами с высокойэластичностью спроса по доходу131, а значит, даже в техслучаях, когда у них мало субститутов, их эластичность спроса по цене довольновелика. Поэтому, по причинам, изложенным в разделе 1 настоящей главы, должнонаблюдаться заметное перемещение налогового бремени на производителей и далее,на собственников используемых факторов, в том числе на работников, производящихпродукт.

Однако поступления от налога используются винтересах жителей того региона, в бюджет которого он поступает. В отличие отналога на добавленную стоимость, 15% совокупных поступлений которого вотношении каждого товара (услуги) распределяются между бюджетами регионов, гдезарегистрированы производители как конечного, так и промежуточных товаров,налог с продаж поступает в бюджет того субъекта Федерации, где осуществляютсярозничные продажи (или продажи за наличный расчет), то есть выгоды отиспользования налоговых доходов достаются в большей степени покупателям товаров(жителям региона, в бюджет которого поступают доходы от налога продаж), аналоговое бремя, по крайней мере отчасти, ложится на тех, кто участвует впроизводстве облагаемых налогом товаров (возможно, на жителей другихрегионов).

Таким образом, издержки взимания налога спродаж (по крайней мере, в его нынешнем виде) превышают выгоды от его введениякак с точки зрения налогового администрирования, так и анализа экономическогоэффекта его взимания. Следовательно, наиболее целесообразным решением нампредставляется отмена регионального налога с продаж и возмещение выпадающихбюджетных доходов с помощью изменения ставок других налогов.

Противодействие уклонению от уплаты налогас помощью оказания фиктивных услуг. Одним из широкораспространенных в России методов уклонения от уплаты налога на добавленнуюстоимость, а также иных налогов и платежей, является оказание предприятиемуслуг, фактическое получение которых достаточно сложно проверить132, ипоследующие закрытие данного предприятия после перечисления оплаты оказанныхуслуг. В качестве способа противодействия подобному уклонению можно предложитьвведение авансовых платежей налога на добавленную стоимость покупателем услуг.При этом, необходимо установить режим государственной регистрации"добросовестных" налогоплательщиков, расчеты по НДС с которыми осуществляются вобычном порядке. Для остальных предприятий налог должен вноситься в бюджетпокупателем с последующим возмещением продавцу услуг НДС, уплаченного им приосуществлении деятельности.

Следует отметить, что подобный режим уплатыналога на добавленную стоимость в настоящее время действует при импорте услуг вРоссийскую Федерацию.

Заключение

Налог на добавленную стоимость являетсяодним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства странмира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечиваетустойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызываетзначительных искажений в производстве и потреблении товаров иуслуг.

С конца 1960-х годов в развитых странахмира начался массовый переход от взимавшегося ранее налога с розничных продаж кналогу на добавленную стоимость. Несмотря на то что по своей экономическойсущности оба этих налога эквивалентны, отказ от налога с продаж был вызванследующими причинами: применение НДС позволяет сделать налоги на потреблениеболее нейтральными к потребительскому выбору, налог на добавленную стоимостьимеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничныепродажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятиявыступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самимпредприятием для собственных нужд, НДС позволяет сократить налоговые искаженияв ценах международной торговли, НДС легче администрируется и позволяет болееэффективно бороться с уклонением от уплаты налога, техника взимания НДСобеспечивает сбор налога на всех стадиях производства, что при некоторомусложнении техники налогообложения увеличивает устойчивость величиныпоступлений налога, как относительно конъюнктурных колебаний динамики оборотарозничной торговли, так и относительно процессов уклонения отналога.

Существует несколько вариантов расчета базыНДС и исчисления обязательств по налогу. Проведенный в разделе 3 данной главыанализ показал, что НДС является более эффективным и менее искажающим вариантомпри определении его базы как ВВП за вычетом всех капитальных вложений, включаяамортизацию, и государственных расходов на заработную плату. При этом с точкизрения налогового администрирования наиболее приемлемым является расчетобязательств по налогу с применением косвенного метода вычитания, когдаобязательства налогоплательщика рассчитываются как сумма налога, полученная приреализации, за вычетом налога, уплаченного при приобретении сырья и материалов,комплектующих, услуг и прочих материальных затрат. Такой способ исчисленияналоговых обязательств делает возможным применение счетов-фактур, а такжезначительно упрощает налоговый контроль.

При международной торговле товарами иуслугами налог на добавленную стоимость может взиматься как по ставкам страныназначения, так и по принципу страны происхождения товара или услуги.Применение того или иного принципа территориальности при взимании НДС вопределенной степени зависит от сальдо торгового баланса между странами. Сдругой стороны, сравнительный анализ двух принципов показывает, чтоэффективность взимания налога выше, а издержки администрирования ниже привзимании НДС по ставкам страны назначения (основным условием для этого, однако,является эффективный таможенный контроль за импортом товаров иуслуг).

Среди основных методов уклонения от уплатыналога на добавленную стоимость следует выделить использование ложныхсчетов-фактур, фальсификацию бухгалтерских записей, некорректную квалификациютипа сделки, ложный экспорт товаров и услуг, совершение коммерческих операцийчерез "короткоживущие" предприятия, некорректный учет бартерных операций,трансфертное ценообразование с помощью аффилированных предприятий, а такжеизменение природы сделкиТакже для противодействия уклонению от уплаты НДС важнаформа и порядок составления счетов-фактур, ведение перекрестных налоговыхпроверок и подробные правила регистрации предприятий в качестве плательщиковНДС.

Исходя из проведенного анализатеоретических основ взимания налога на добавленную стоимость, а также на основеисследования международного опыта построения налоговых систем, возможносформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в РоссийскойФедерации. Среди основных предложений следует выделить отказ от пониженнойставки налога и переход на единую ставку, расширение базы налога и отменабольшинства несоциальных льгот по налогу, переход на метод начислений приопределении момента возникновения обязательств по налогу, введение методавозмещения при исчислении обязательств по НДС в торговле. Кроме того, по нашемумнению, следует разработать особый порядок налогообложения малыхпредприятий.

Следует отметить, что с большой степеньювероятности введение единой ставки НДС не приведет к росту цен на товары,облагаемые в настоящее время по пониженной ставке. Анализ показывает, чтопонижение ставки НДС не приводит к падению цен на налогооблагаемые товары иуслуги. Вместе с тем, введение единой ставки позволит не только увеличить поступления НДС вгосударственный бюджет, но и значительно снизить затраты на администрирование иустранить такие методы уклонение от уплаты НДС, как неправомерное включение товара или услугив число облагаемых по пониженной ставке.

При реформировании режимов внутреннего ивнешнего толлинга следует учесть, что при переходе к методу начислений исвоевременному возмещению НДС при экспорте необходимость экономических агентовв использовании режима внутреннего толлинга исчезает. Однако в случае отказа отопределения момента возникновения налоговых обязательств по методу начислений вкачестве альтернативы режимам толлинга можно предложить организацию натерритории крупных металлургических заводов (основных предприятий, использующихтоллинговые схемы) свободных таможенных складов, что устранит необходимостьвозмещения НДС внутренним производителям сырья при продаже его для переработкии последующей поставки на экспорт.

Исходя из теоретического анализа НДС, можнопредложить переход на взимание налога по ставкам страны назначения привзаимоотношениях со странами-членами СНГ, однако этот шаг требует полногообустройства таможенной границы с этими странами для контроля заэкспортно-импортными потоками. Касаясь взаимоотношений со странами Таможенногосоюза, следует внести изменения в законодательство, позволяющие отказаться какот взимания таможенных платежей с товаров, импортируемых из указанных стран,так и от возмещения НДС при экспорте в эти страны, только по достижении полнойунификации таможенного законодательства

При реформировании российского налога надобавленную стоимость следует также учесть вопросы распределения егопоступлений междуфедеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Исходя из теоретических соображенийцелесообразна полнаяцентрализация доходов от НДС в федеральном бюджете. В качестве альтернативытакому решению можнопредложить зачисление региональной доли НДС в бюджеты субъектов Федерациипропорционально численности населения в регионе, что приведет к болееравномерному распределению поступлений налога между регионами и будетспособствовать решениюзадач межбюджетного выравнивания.

Библиография

  1. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. "Лекции поэкономической теории государственного сектора", М.,"Аспект-Пресс", 1995
  2. Синельников С. "Бюджетный кризис вРоссии: 1985-1995 годы", М.: Евразия, 1995
  3. Синельников С. и др. "Проблемыналоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития", М., Евразия, 1998
  4. Andersson K. "Sweden" // Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan, ed. by J.A.Pechman, Arlington,Virginia: Tax Analysis, 1987
  5. Atkinson A.B. & Stiglitz J.E. "TheDesign of Tax Structure: Direct versus Indirect Taxation"// Journal of Public Economics, 55-75, 1976
  6. Atkinson A.B., Stiglitz J.E. "Lectureson Public Economics", 1980
  7. Atkinson A.B., Stiglitz J.E. "TheStructure of Indirect Taxation and Economic Efficiency" // Journal of Public Economics, 1972, pp.97-119
  8. Ballard C.L., J.B.Shoven, J.Whalley "The Welfare Cost of Distortions in the United States Tax System:A General Equilibrium Approach", NBER Working Paper#1043, 1982
  9. Ballard C.L., Scholz J.K., Shoven J.B. "The Value-Added Tax: A General Equilibrium Look at Its Efficiency andIncidence" // The Effects of Taxation on CapitalAccumulation, ed. by M.Feldstein, Chicago: University of Chicago Press,1987
  10. Bannock G. "VAT and Small Business:European Experience and Implications for North America", Willowdale, Ontario: Canadian Federation of IndependentBusiness, Washington: National Federation of Independent Business, 1986
  11. Bogetiж О., F.Hassan "Determinants ofValue-Added Tax Revenue:A Cross-Section Analysis", Working Paper #WPS1203,World Bank, 1993
  12. Brecher S.M., Moore D.W., Hoyle M.M., Trasker P.J.B. "The Economic Impact of the Introduction of VAT", Morristown, New Jersey: Financial Executives Research Foundation, 1982,p.95
  13. Brittan S. "Don't Let VAT Kill OffJobs" // Financial Times (London), February 18,1985, p.13
  14. Buckett A. "VAT Enforcement and AppealManual", London: Butterworths, 1986
  15. Campbell C. "The International Aspectsof a Cross-Border Tax System" // International Tax Report, Ottawa:Department of Finance,June 18, 1987
  16. Castelucci L. "Italy" // Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan, ed. byJ.A.Pechman, Arlington, Virginia: Tax Analysis, 1987
  17. "Chile" // Taxation in Latin America,International Bureau of Fiscal Documentation, vol. 1, Supplement No. 65 (Amsterdam), December 1986
  18. Cnossen S. "What Rate Structure for aValue-Added Tax" // National Tax Journal, Columbus, Ohio, Vol.35 (June1982), pp.205-214
  19. Cnossen S. "Dutch Experience with theValue-Added Tax" // Finanzarchiv, Vol. 39, No. 2,1981, p.229
  20. Cnossen S. "Key Questions inConsidering a Value-added Tax for Central and Eastern EuropeanCountries" // IMF Staff Papers 211,1992
  21. УConsumption Tax TrendsФ, OECD, Paris,1995
  22. Dalton H., "Principles of PublicFinance", London, 1954, 351 p.
  23. Dengel A. "Federal Republic ofGermany" // Comparative Tax Systems: Europe, Canadaand Japan, ed. by J.A.Pechman, Arlington, Virginia: Tax Analysis,1987
  24. Due J.F. "The Choice Between aValue-Added Tax and a Retail Sales Tax" // Report ofProceedings of the Thirty-Seventh Tax Conference, Canadian Tax Foundation,November 18-20, 1985, Toronto: Canadian Tax Foundation, 1986
  25. Due J.F. Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |    Книги по разным темам