Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 | 6 | 7 |

• диапазон рыночных цен;
• многообразие методов определение рыночных цен в контролируемых сделках;
• широкий спектр объектов, являющихся предметом контролируемых сделок, для которых применяются нормы налогового законодательства о трансфертном ценообразовании, с определением сопоставимости условий сделок (не только для товаров, но и для работ, услуг и нематериальных активов);
• предварительные соглашения об установлении цен43;
• симметричная корректировка налоговых обязательств сторон контролируемых сделок;
• подготавливаемый налогоплательщиком набор документов для обоснования своей позиции по применению тех или иных цен в контролируемых сделках;
• ужесточение режима регулирования трансфертного ценообразования для сделок, совершаемых с лицами, действующими в оффшорных зонах.

При этом необходимо иметь в виду, что применение лучшей зарубежной практики в российском законодательстве в полном объеме в настоящее время не соответствует возможностям государственных органов и судебной системы. Сейчас необходимо принять набор основополагающих мер, которые впоследствии могут быть дополнены и расширены. Наличие большого количества новых и сложных для восприятия норм законодательства, регулирующего трансфертное ценообразование в целях налогообложения, может помешать эффективному внедрению того обязательного их количества, которое требуется для решения поставленных задач.

В частности это относится к рынку ценных бумаг и нематериальным активам. Необходим отдельный анализ положений, противодействующих ценовому манипулированию с использованием сделок с данными объектами. Например, внедрение в российскую практику квалификационных соглашений о распределении расходов при совместной разработке связанными сторонами нематериальных активов должно происходить после отработки механизма заключения соглашений о предварительном установлении цен по контролируемым сделкам.

То же следует отметить и в отношении многообразия методов определения рыночных цен товаров и услуг. Несмотря на то, что в мировой практике наметилась тенденция перехода к гибким правилам использования таких методов (их комбинированию), российское законодательство должно предусматривать широкий, но закрытый перечень методов определения рыночных цен в контролируемых сделках, поскольку ни налоговые органы, ни налогоплательщики, ни суды в связи с отсутствием опыта не готовы к этому шагу.

Совершенствование российского налогового законодательства с целью предотвращения использования трансфертного ценообразования для уклонения от налогообложения будет осуществляться постепенно. В следующем разделе приведены направления его совершенствования, полученные из анализа текущей ситуации в России и зарубежного опыта.

Выводы и предложения по совершенствованию налогового законодательства44

1. Из перечня оснований для контроля за ценами сделок следует исключить положение о 20-процентном отклонении цены сделки от уровня цен, используемых налогоплательщиком в предыдущих сделках с сопоставимыми товарами. Налоговые органы должны быть наделены правом осуществлять контроль за ценами сделок исключительно в случаях их совершения между взаимозависимыми лицами и внешнеторговых сделок.

Таким образом, при совершении сделок внутри страны, в том числе связанных с бартером или зачетом встречного требования, единственной причиной, по которой налоговые органы могут проверить цены сделок на предмет их соответствия ценам на расстоянии Увытянутой рукиФ, является взаимная зависимость сторон сделки.

Сделки внутри страны, совершаемые по сговору лиц, в общем случае следует пресекать с использованием инструментов уголовного законодательства.

Отметим, что вопрос о том, насколько необходим контроль за трансфертным ценообразованием по внутренним сделкам, носит неоднозначный характер.

С одной стороны, межрегиональная дифференциация ставок налога на прибыль организаций – основного налога, обязательства по которому подвержены манипулированию с применением трансфертного ценообразования, – в России незначительна45. При этом представляется целесообразным установить единую ставку данного налога на всей территории страны. Для других налогов, обязательства по которым при осуществлении внутренних операций могут быть затронуты использованием трансфертных цен, могут быть предложены решения, которые связаны с использованием вмененных цен и, таким образом, не могут быть подвержены правилам трансфертного ценообразования. Примером использования вмененной цены является ситуация, при которой в качестве базы для адвалорной составляющей акцизов на табачные изделия вместо отпускной цены производителя возможно использование декларируемой максимальной розничной цены, непревышение которой подлежит специальному контролю. Также возможно использование вмененных характеристик базы (либо сохранение специфической ставки) для налога на добычу полезных ископаемых. При условии принятия перечисленных мер контроль за трансфертным ценообразованием на внутреннем рынке становится нецелесообразным.

С другой стороны, в настоящее время Правительством РФ одобрены решения, которые в перспективе могут привести к более существенной дифференциации ставок налога на прибыль организаций внутри страны, чем это существует в настоящее время. Речь идет о специальном налоговом режиме для особых экономических зон, который согласно разработанному законопроекту предусматривает существенные налоговые льготы, в том числе по налогу на прибыль. Помимо прочих механизмов предотвращения злоупотреблений с применением особых экономических зон, правила трансфертного ценообразования и контроль за трансфертным ценообразованием остаются одним из немногих действенных механизмов противодействия негативных эффектов, вызванных введением особых экономических зон.

2. Выше уже говорилось о том, что однозначно установленный налоговым законодательством допустимый коридор отклонения фактической цены сделки от ее рыночного уровня приводит к снижению эффективности налогового законодательства, может возлагать дополнительные издержки на добросовестных налогоплательщиков, а также выводить некоторых налогоплательщиков, которые существенно снизили налоговые обязательства, из-под действия санкций. В связи с этим предлагается определить рыночную цену как цену, находящуюся в интервале от минимального до максимального уровня цен на идентичные или однородные товары в сделках между независимыми лицами в сопоставимых экономических условиях.

При этом доначисление налога производится, если фактическая цена сделки не соответствует рыночной цене. Налог доначисляется, исходя из максимального или минимального уровня рыночной цены в зависимости от того, отклонение в какую сторону повлекло занижение налоговых обязательств.

Представляется, что предлагаемая конструкция способствует гораздо большей эффективности налогового законодательства, а также способствует оптимизации как издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства, так и налоговых органов.

3. Придание особого значения наличию взаимосвязи между сторонами сделки обусловило необходимость детализации и совершенствования статьи 20 НК РФ "Взаимозависимые лица".

Предлагается ввести две группы оснований для признания лиц взаимозависимыми: по закону (закрытый перечень: аффилированные лица в соответствии с российским законодательством, а также прочие случаи непосредственного или косвенного участия в капитале) и в судебном порядке (открытый перечень по иным основаниям).

Таким образом, для признания взаимозависимыми лиц, не связанных существенным участием в капитале, потребуется отдельный судебный процесс, в то время как в настоящее время лица, связанные должностными, семейными или родственными отношениям, признаются взаимозависимыми статьей 20 НК РФ. Одновременно предлагается более широкий перечень лиц, которые могут быть признаны взаимозависимыми судебным решением – участники простого товарищества, доверительные управляющие и т.д.

Необходимо отметить, что, как правило, крупные холдинги, включающие большое количество компаний, построены с использованием достаточно сложных схем и отношений собственности, поэтому можно предположить, что большинство случаев признания лиц взаимозависимыми будет осуществляться на основании судебных решений.

В статье 20 Налогового кодекса также необходимо установить порядок определения доли прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

4. В соответствии с предлагаемыми нормами исполнение решения налогового органа о доначислении суммы налога (то есть бесспорное взыскание доначисленного налога) должно всегда приостанавливаться в случае обжалования такого решения (судебного или административного)46. Однако такое приостановление исполнения решения должно осуществляться только при наличии у налогоплательщика документов, содержащих обоснование рыночного характера используемых им цен, по установленному перечню.

Таким образом, предлагаемая норма не только приводит к существенной либерализации налогового законодательства и защите прав налогоплательщика, но и формализует процесс судебного рассмотрения дел о трансфертном ценообразовании. Подготовленные налогоплательщиком до совершения сделки и представленные им с целью приостановления бесспорного взыскания доначисленных налогов документы должны являться основой для дальнейших дискуссий в суде и принятия обоснованного судебного решения. В то же время, они служат критерием добросовестности и прозрачности налогоплательщика.

Вместе с тем, предлагается сохранить два вида сделок, по которым будет действовать порядок бесспорного (внесудебного) взыскания суммы налога, доначисленного на основании статьи 40 НК РФ, даже при условии обжалования требования об уплате доначисленного налога:

• внешнеторговые сделки с лицами, местом нахождения которых являются иностранные государства (территории), для которых не предусматривается раскрытие и (или) предоставление информации при осуществлении финансовых операций, внешнеторговые сделки с организациями, по месту нахождения которых при налогообложении прибыли (дохода) организаций применяются налоговые ставки в размере менее 2/3 налоговой ставки по российскому налогу на прибыль организаций;
• внешнеторговые сделки с товарами, которые являются предметом мировой биржевой торговли.

При этом перечень иностранных юрисдикций, применяющих пониженные ставки налогообложения прибыли организаций, а также перечень товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли, и источников информации о ценах на эти товары, подлежат утверждению Правительством РФ.

Представляется, что предлагаемые первое и второе основания для бесспорного взыскания суммы доначисленного по 40 статье НК РФ налога являются вполне обоснованными.

В одном случае речь идет о сделках с оффшорными юрисдикциями, когда получение информации о зарубежном контрагенте крайне затруднено, а риск использования сделок с контрагентами, являющимися налоговыми резидентами оффшорных юрисдикций, в целях минимизации налогообложения крайне высок. В этой связи сохранение действующего порядка взыскания суммы доначисленного налога для таких сделок в совокупности с прочими положениями проекта новой редакции статьи 40 позволит более эффективно противодействовать использованию трансфертного ценообразования в целях уклонения от налогообложения.

В другом случае наличие объективной информации о биржевых ценах на товары позволяет не проводить дорогостоящих расследований, а использовать ее в качестве индикатора цены на расстоянии Увытянутой рукиФ.

5. Бремя доказывания соответствия фактической цены сделки рыночной цене в случае внешнеторговой сделки с оффшорными юрисдикциями должно возлагаться на налогоплательщика. Такое предложение представляется обоснованным и в большей степени соответствующим международной практике – как уже говорилось выше, если стороной сделки является организация, являющаяся налоговым резидентом оффшорной юрисдикции, налоговым органам крайне сложно получить информацию о действительных условиях сделки, функциях сторон сделки, величине активов, принимаемых рисках, экономической выгоде и рыночной стратегии налогоплательщиков. В этих условиях вполне оправданным представляется возложение этой обязанности на налогоплательщика.

6. Отдельной проблемой при борьбе с налоговой оптимизацией путем манипулирования ценами является компенсация бюджетных потерь в случаях, когда одним из участников сделки, контролируемой на предмет использования трансфертного ценообразования в целях минимизации налоговых обязательств, является иностранная компания. Иностранные компании не имеют обязательств по подаче отчетности в российские налоговые органы, поэтому проблематичным является как расчет совокупной налоговой базы участников сделки, так и контроль критических значений показателей деятельности бизнеса.

Возможные методы противодействия ценовому манипулированию с участием иностранных компаний:

• Запрет принятия к вычету расходов на оплату некоторых видов услуг компаниям, зарегистрированных в оффшорных зонах.
• При экспорте/импорте товаров – тесное взаимодействие с таможенными органами и контроль таможенной стоимости.
• Авансовая уплата НДС и налога на прибыль российским резидентом – покупателем услуг у иностранной компании.

7. Следует предусмотреть новые по сравнению с действующей редакцией статьи 40 Налогового кодекса методы определения рыночной цены в контролируемых сделках. Это метод цены реализации продукта переработки, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.

8. Следует определить перечень официальных источников информации о рыночных ценах.

9. Налогоплательщику должна быть предоставлена возможность самостоятельно произвести корректировку налоговых обязательств, а также возможность представить в суд любые документы, обосновывающие применение данной цены в контролируемой сделке, в том числе в дополнение к набору документов, которые представляются им в вышестоящий налоговый орган или в суд одновременно с заявлением об обжаловании решения о доначислении налога.

10. Необходимо прописать факторы, которые должны учитываться при оценке сопоставимости условий сделок, предметом которых являются не только товары, но также работы и услуги. Такими факторами для сделок по оказанию (приобретению) услуг, например, являются материальные объекты (процессы), в связи с которыми оказываются услуги, потенциальные доходы (выгоды), возникающие от приобретения результатов услуг, гарантийные обязательства и иные дополнительные и сопутствующие условия.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 | 6 | 7 |    Книги по разным темам