Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |   ...   | 26 |

1) Первый вариант состоит в расчете всехналоговых обязательств по операциям предыдущего налогового периода, оплатакоторых на момент вступления в силу новых положений не произведена либо неполучена, по состоянию и порядку на последний день действия старогозаконодательства. Полученная сумма подлежит равномерному включению в налоговыеобязательства налогоплательщика (либо зачету в качестве налогового кредита,если расчетным путем была получена отрицательная величина УдополнительныхФналоговых обязательств) в течение года ежемесячно в размере одной двенадцатойсовокупной суммы. Пени и штрафы при этом начислению не подлежат. В случае, еслиоплата товаров (услуг), полученная налогоплательщиком после введения новыхправил учета в счет предыдущего периода, превышает рассчитанный на конец годаобъем УдополнительнойФ налоговой базы, то сумма превышения должна бытьувеличена на индекс роста цен и должна облагаться по повышенной ставке. Суммааналогичного превышения в отношении произведенных платежей должна приниматься кзачету в обычном порядке.

2) Второй вариант не подразумевает расчетУдополнительныхФ налоговых обязательств на конец года. Он заключается впараллельном ведении в течение года налогового учета по методу начислений (дляналогооблагаемых операций в наступившем налоговом периоде), а также покассовому методу (для поступлений и платежей в счет операций, произведенных довступления в действие нового порядка учета. При этом доля УдополнительныхФналоговых обязательств, увеличивающих обязательства налогоплательщика,помесячно (поквартально) возрастает в течение календарного года: так, если вянваре125 в дополнение к налоговым обязательствам, исчисленным по методуначислений, налогоплательщик обязан уплатить (отнести на кредит) однудвенадцатую суммы налоговых обязательств, возникших в январе в счет операцийпредыдущих периодов, то в феврале указанная доля будет составлять однуодиннадцатую от суммы УдополнительныхФ обязательств февраля и остатка суммыуказанных обязательств от января. Учитывая уменьшение сумм возникающихУдополнительныхФ налоговых обязательств в течение года, общая сумма этихобязательств будет распределена по календарному году практически равномерно.

Достоинством последнего метода по сравнениюс первым заключается в отсутствии необходимости расчета общей суммыУдополнительныхФ налоговых обязательств перед введением нового метода учета ипоследующего перерасчета. Существенным недостатком является потребность введении раздельного учета и сложность расчетов сумм отнесения УдополнительныхФналоговых обязательств на текущие обязательства по налогу на добавленнуюстоимость. Исходя из этих соображений, мы считаем более рациональнымрекомендовать первый вариант правила списания УдополнительныхФ налоговыхобязательств.

Говоря о переходных положениях,компенсирующих потери предприятия от внедрения налогового учета по методуначислений, следует отметить, что необходимо предусмотреть механизмпротиводействия перенесению предприятиями оплаты поставленных товаров (работ,услуг), на период действия нового метода с тем, чтобы получить рассрочку уплатыналога в течение следующего календарного года. Подобный механизм может состоятьв ограничении суммы УдополнительныхФ налоговых обязательств.

Также следует отметить необходимостьзаконодательного установления добровольного порядка применения предприятиямигодовой рассрочки выплаты УдополнительныхФ налоговых обязательств. Вместе стем, следует оговорить, что отказ предприятия от применения порядка рассрочкиможет применяться лишь одновременно: в отношении как начисленных налоговыхобязательств, так и предоставления кредита по налогу.

В целях избежания усложнения правил учетадля предприятий, пользующихся правом рассрочки уплаты "дополнительных"налоговых обязательств, федеральные органы власти после введения в действиеметода начислений могут объявить о списании суммы задолженности по указаннымплатежам для предприятий, которые осуществляют их внесение без накоплениязадолженности в течение 6 месяцев с начала действия нового метода. Такая мерапозволит снизить издержки на налоговое администрирование, однако обязательнымусловием ее принятия является отсутствие обсуждения возможности такого списаниядо подачи уведомлений в налоговые органы до получения отсрочки

Налогообложение малыхпредприятий. Особый режим уплаты НДС должен бытьразработан для малых предприятий. Как показывает опыт развитых стран, поотношению к налогу на добавленную стоимость малые предприятия могут иметьследующие преимущества126. Во-первых, если оборотпредприятия не превышает некоторой суммы, то оно имеет выбор того, быть или небыть плательщиком НДС (имеют право выбора статуса облагаемого НДСлица)127. В некоторых странах в качестве критерия учитывается также числоработников и объем потенциально возможного налога. Во-вторых, применяетсямодифицированный упрощенный порядок уплаты налога, в т.ч. возможностьиспользования стандартизированных формул расчета налога.

Среди мер, направленных на упрощениепорядка расчета налога для малых предприятий, следует отметить разрешениеопределения налога на базе учета по кассовому методу (на основе платежей),определение налога на основе применения некоторого процента к покупкам и (или)продажам предприятия.

Исходя из описанного опыта, в России вцелях обеспечения упрощения контроля за уплатой НДС и предоставленияопределенной льготы малому бизнесу следует установить минимальную величинуоборота, ниже которой налог на добавленную стоимость с предприятия не взимается(разумеется ему не предоставляется кредит по НДС по приобретенным товарам).Законодательством должно быть установлено, что предприятие, освобожденное отуплаты налога, может по своему решению быть зарегистрировано как плательщик НДС(при этом следует ограничить возможности предприятий осуществлять налоговоепланирование путем периодического входа и выхода из режима плательщика НДС).Кроме того, для упрощения уплаты налога может быть введен порядок, при которомпредприятия с совсем небольшими оборотами уплачивают сумму налога, определяемуюисходя из оборота (объема реализованной продукции) по ставке 10-12% без праваиспользовать кредит по приобретенным товарам. Следует отметить, чтопредприятия-экспортеры, а также предприятия, производящие подакцизнуюпродукцию, должны быть выведены из-под режима налогообложения малых предприятийдаже в случае удовлетворения критериям освобождения от обязанностей плательщикаНДС.

Одним из важных дискуссионных вопросовявляется распространение порядка уплаты НДС на неинкорпорированные предприятия.В современных условиях ввиду значительных трудностей контроля налоговойадминистрации за деятельностью индивидуальных предпринимателей включениепоследних в число плательщиков НДС вряд ли сможет принести дополнительныедоходы бюджету. Однако принцип нейтральности налоговой системы требуетустановления равных условий для инкорпорированных предприятий ипредпринимателей, работающих без образования юридического лица, т.е. включенияпредпринимателей-физических лиц в число плательщиков НДС. Выход состоит в том,чтобы для выявления плательщиков НДС применять к физическим лицам,осуществляющим предпринимательскую деятельность, те же критерии, что и кинкорпорированным предприятиям. Причем, предприниматели, физические лица прималых величинах оборота, предполагающих освобождение от НДС, должны иметь правовключения в режим НДС.

Принципы территориальности при взиманииналога. Важным вопросом политики в отношении взиманияналога на добавленную стоимость являются правила территориальности при уплатеНДС, в т.ч. при осуществлении внешнеторговых связей с государствами– участникамиСодружества независимых государств. Значительная доля внешней торговли Россииприходится на страны СНГ, поэтому решение вопроса о переходе в торговле с этимистранами на принцип освобождения от налога экспорта и введение налогообложенияимпорта может весьма существенно повлиять на поступления в бюджет России.

Ряд теоретических и практическихсоображений говорит о том, что более эффективным является взимание налога надобавленную стоимость и акцизов при осуществлении внешнеэкономических операцийпо принципу страны назначения (см. Раздел 4 настоящей работы). Среди указанныхсоображений следует отметить прежде всего отсутствие причин для налоговойконкуренции между странами (т.к. из экспортной цены исключен НДС), чтоуменьшает неэффективность потребления. Взимание косвенных налогов по принципустраны назначения более целесообразно также и потому, что издержки на оценкутаможенной стоимости импортируемых товаров (услуг) гораздо вышеадминистративных издержек на контроль правильности начисления экспортнойстоимости. При хорошо действующей системе налогового контроля внутри страныуклонение от уплаты налоговых платежей на границе при действии принципа страныназначения не наносит значительного ущерба для государственного бюджета, т.к.сумма неуплаченных налогов возвращается в бюджет при налогообложении на стадияхдальнейших продаж.

Тем не менее, в настоящее времяналогообложение внешнеторговых операций Российской Федерации состранами-членами СНГ осуществляется по принципу страны происхождения, чтообусловлено многими причинами, среди которых чаще всего называется высокаястепень "прозрачности" таможенных и фискальных границ внутри Содружества. Такжеаргументами против перехода на принцип страны назначения во взаимоотношениях состранами СНГ является положительное сальдо торгового баланса РФ с этимистранами, а также структура внешнеторговых потоков, которая приводит краспределению налоговых платежей в пользу бюджета РоссийскойФедерации128.

Следует отметить, что слабость таможенногоконтроля на межгосударственных границах приводит к потерям доходов федеральногобюджета независимо от используемого принципа взимания косвенных налогов. Привзимании налогов по ставкам страны происхождения уход от налогообложенияпроизводится с помощью нелегального экспорта и последующего импорта (фиктивныйимпорт) без уплаты косвенных налогов. При применении принципа страны назначениявозможен экспорт товаров с получением возмещения уплаченных ранее сумм НДС иакцизов с последующим ввозом этих же товаров обратно без уплаты налогов иимпортных пошлин (фиктивный экспорт), что возможно в отсутствие таможенногоконтроля на границе. В последнем случае потери могут иметь более ощутимыйхарактер, т.к. возмещение при экспорте осуществляется денежными средствами, вто время как при нелегальном импорте потери бюджета выражаются в виденеполученных доходов. Тем не менее, нельзя утверждать, что абсолютный размерпотерь при использовании принципа страны назначения выше, чем приналогообложении в соответствии с принципом страны происхождения.

Таким образом, первоочередной меройфедерального правительства во взаимоотношениях со странами СНГ безотносительнопринципов территориальности должно стать укрепление таможенных границ итаможенного контроля за движением товарных потоков между странами-участникамиСНГ. Однако по причинам изложенным выше, а также для повышения степениединообразия налоговой системы по отношению ко всем зарубежным государствам,следующим шагом после укрепления таможенных границ должен стать переход навзимание косвенных налогов в соответствии с принципом страны назначения.Рассмотрим законодательные возможности для принятия такого решения.

Как следует из нормативно-правовой базыналогообложения внешней торговли в Российской Федерации, взимание косвенныхналогов по принципу страны происхождения не является следствием какого-либомежправительственного соглашения или международного договора в рамках СНГ.Скорее, такой порядок применяется в результате достигнутых договоренностей,связанных обязательствами, предписывающими не изменять основные принципыналоговой и таможенной политики в отношении стран СНГ без согласования споследними. Более того, в 1998 году правительствами Азербайджана, Армении,Белоруссии, Грузии, Кыргызстана, Молдавии, Таджикистана и Украины былоподписано Соглашение "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте иимпорте между государствами-участниками Содружества независимых государств",которое предусматривает обязательное применение сторонами принципа страныназначения в торговле внутри СНГ. Российская Федерация (по всей видимости, попричине сложившегося положительного торгового баланса со странами СНГ и болеенизкой эффективной ставки налогообложения импорта вследствие значительной долипродовольствия в последнем) не присоединилась к указанномуСоглашению.

В случае принятия решения о переходе наприменение принципа страны назначения, такого рода переход возможно произвестипо двум вариантам. Первым и простейшим вариантом является присоединение Россиик упомянутому выше Соглашению и его единовременная ратификация всемистранами-участниками. Второй вариант предусматривает поэтапный переход навзимание налогов по принципу страны назначения. Регулирование налогообложениявнешнеторговых операций со странами Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан,Кыргызстан, Таджикистан) должно производиться путем внесения соответствующихизменений в договор "О таможенном союзе" либо в договор "О союзе России иБелоруссии". Принципы налогообложения во взаимоотношениях с Украиной, неявляющейся участником договоров "О таможенном союзе" и "Об экономическомсоюзе", могут быть установлены в одностороннем порядке вследствие отсутствиякаких-либо законодательных решений, ограничивающих Россию в выборе налоговойполитики в отношении Украины. Переход на взимание косвенных налогов приосуществлении внешнеторговых операций с прочими странами СНГ можетпроизводиться на основе заключения двухсторонних межправительственныхдоговоров.

В качестве альтернативы установлениюэффективного таможенного контроля и обустройству таможенной границы, которое вотношении некоторых стран является достаточно дорогостоящим мероприятием, можнорассмотреть иной способ, создающий условия для перехода на взимание косвенныхналогов по ставкам страны назначения (он может применяться и дляадминистрирования НДС при использовании принципа страны происхождения). Данныйметод используется в странах Европейского Союза и предусматривает заменутаможенного контроля на границе контролем правильности уплаты налогов на основеобмена информацией между Налоговыми администрациями стран, осуществляющихвнешнеторговые операции.

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |   ...   | 26 |    Книги по разным темам