Книги по разным темам
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 26 | ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИКИ
ПЕРЕХОДНОГО
ПЕРИОДА
И.В.Трунин
Проблемы совершенствования налога надобавленную стоимость в Российской Федерации
Москва– 2000
Работа выполнена при поддержке Агентства СШАпо международному развитию (USAID)
Научныередакторы:
д.э.н. С.Г.Синельников-Мурылёв
проф. М.Алексеев
Содержание
Введение 4
1. Экономическиеосновы введения НДС. Налог на добавленную стоимость и другие косвенныеналоги 6
1.1. НДС как налог напотребление 6
1.2. НДС и подоходный налог 8
1.3. НДС и налог с продаж. 12
1.4. НДС и акцизы 26
2. Теоретическиеварианты налога на добавленную стоимость 28
3. Взимание НДС пометоду возмещения (фактурному методу) и методу вычитания. Сравнительныйанализ. 33
4. Принципы страныпроисхождения и страны назначения при взимании НДС 41
5. Вопросыналогообложения недвижимости 46
6. Ценовые эффектыНДС 51
7. Проблемыустановления ставок налога на добавленную стоимость 54
Приложение 1. Теоретические основыустановления ставок косвенных налогов 66
8. Основные методыуклонения от уплаты НДС 72
9. Международныйопыт взимания налога на добавленную стоимость 81
10. Налог надобавленную стоимость в Российской Федерации 99
10.1. Переход к налогу на добавленнуюстоимость в 1991 году 99
10.2. Взимание налога на добавленнуюстоимость в Российской Федерации в 1992-1999 гг. 103
11. Основныенаправления реформирования системы НДС в Российской Федерации 120
Заключение 142
Список использованных источников илитературы 146
Введение
Проблемы совершенствования косвенногоналогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящеевремя являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры оцелесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисленияобязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС приэкспорте и импорте товаров и услуг в т.ч. со странами СНГ и таможенного союза.
Вместе с тем, налог на добавленную стоимостьполучил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДСявляется относительно новым налогом, он используется в качестве основной формыкосвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света инаходящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог надобавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странахЕвропейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системамитолько США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчастиобусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формыналогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе этистраны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этогоналога.
Все это делает актуальным исследованиеосновных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в Россиии выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретическихаспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так иисследования и анализа мирового опыта.
Настоящая работа представляет собой попыткусистематизации теоретических основ введения налога на добавленную стоимость иего взимания, международного опыта взимания НДС и выработку на этой основерекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации.
Работа построена следующим образом. Послеанализа экономических основ введения налога на добавленную стоимость итеоретических аспектов его взимания рассматривается соотношение НДС с другимикосвенными налогами, такими как налог с продаж и акцизы, проводитсясравнительный анализ теоретических вариантов использования налога надобавленную стоимость, принципов территориальности при взимании налога, методоввзимания НДС Далее в работе проводится анализ влияния НДС на уровень цен,рассматриваются вопросы множественности налоговых ставок, налогообложениянедвижимого имущества. Отдельные разделы работы посвящены способам уклонения отуплаты НДС и возможным мерам по борьбе с ними, сравнительному анализумеждународного опыта взимания налога на добавленную стоимость и обзору историивведения и порядка взимания налога в Российской Федерации. На основепроведенного анализа сформулированы рекомендации по реформированию системы НДСв России.
Автор выражает благодарность д.э.н.С.Г.Синельникову-Мурылеву за научное руководство и многочисленные ценныезамечания, высказанные при написании данной работы, а также М.Алексееву,Р.Конраду, С.Шаталову и Е.Шкребеле, чьи идеи и материалы использовались вданной работе.
- Экономические основы введения НДС. Налогна добавленную стоимость и другие косвенные налоги
Налог на добавленную стоимость являетсяналогом на внутреннее потребление. При этом, несмотря на предполагаемоевозложение налогового бремени на потребителя, последний не облагается налогомнапрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товаров иуслуг, а также их продавцы, т.е. экономические субъекты, занимающиесяпроизводством и распространением благ. При этом каждый налогоплательщик обязанперечислить в бюджет только часть налога, собираемого розничным продавцом сконечного потребителя, равную произведению налоговой ставки на стоимостьтовара, добавленную налогоплательщиком в процессе своейпроизводственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядкаобязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлениикаждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализациютоваров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услугиналогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются квозмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. С юридическойточки зрения в полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того,как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е.происходит его конечная или розничная реализация.
С налогом на добавленную стоимость связанонесколько теоретических проблем, относящихся главным образом к тому, в какойстепени потребление домашних хозяйств должно облагаться налогом, а также кэкономическому эффекту взимания налога. Кроме того, представляет интересрассмотрение соотношения НДС с другими налогами – с налогом на доходы и налогом спродаж, который взимался в качестве налога на потребление до повсеместноговнедрения налога на добавленную стоимость.
- НДС как налог напотребление
Одним из важных теоретических вопросов,относящихся к налогу на добавленную стоимость, является вопрос о сфере егодействия1. С экономической точки зрения для удовлетворения критериямравенства и нейтральности идеальный НДС как налог на потребление долженвзиматься со всего потребления домашних хозяйств, включая товары и услуги,произведенные самостоятельно. Так, для создания равных условий для всехсуществующих торгуемых и неторгуемых товаров потребление, например,самостоятельно выращенных овощей должно облагаться налогом на добавленнуюстоимость, т.к. указанная продукция в той же степени является потребленнойдобавленной стоимостью индивидуума, в какой в соответствии с концепциейэкономического дохода в последний включается стоимость самостоятельнопроизведенных и потребленных товаров. Наиболее последовательные сторонники этойтеории настаивают на включении в налогооблагаемую стоимость также и потреблениясвободного времени. В то же время всеми признается, что практическое воплощениеподобных взглядов невозможно даже в отношении самостоятельно произведенныхтоваров, не говоря о свободном времени.
С точки зрения иного, юридического, подходак налогу на добавленную стоимость целью указанного налога даже в идеале неявляется обложение нерыночного потребления. Даже в случае самостоятельногопроизводства товаров или услуг экономический субъект должен уплатить налогтолько в том случае, если он реализует продукты своей деятельности. Другимисловами, налогооблагаемой продукция становится только в том случае, если онапроизводится не для собственного потребления, а для коммерческих целей.Вследствие этого законодательные акты о налоге на добавленную стоимость всегдавключают в базу налога только торгуемые товары и услуги. Более того, операцияпопадает в категорию налогооблагаемых только в случае получения оплаты вденежной или какой-либо иное форме за поставленное благо. Таким образом, НДСявляется скорее налогом на потребительские расходы, нежели чем налогом напотребительскую деятельность в целом.
Интересным является также рассмотрениевопроса о том, как должно производиться налогообложение производственныхтоваров, т.е. является ли НДС налогом на потоки потребительских расходов или назапасы. С экономической точки зрения налог на добавленную стоимость– это налог напотоки. Это означает, что при реализации потребительских товаров длительногопользования, которые могут использоваться для оказания услуг в течениепродолжительного периода времени (превышающего установленный налоговый период),налогообложению должна подлежать не реализационная стоимость этих товаров, аскорее стоимость услуг, которые в последующем будут оказаны этими товарами илис помощью этих товаров. Очевидно, что на практике подобная идея вряд лиосуществима. Поэтому считается, что цена товаров длительного пользованиявключает в себя сумму дисконтированных к моменту реализации стоимостей будущегопотока доходов, а налог на реализационную стоимость – это приведенная текущаястоимость сумм налога, уплаченных при реализации услуг в будущем.
С точки зрения налогового администрирования,описанное выше представление налога на добавленную стоимость искажает егоприроду, т.к. НДС не является налогом с физических лиц, а представляет собойналог на потребительские расходы и его взимание заканчивается на стадиирозничных продаж товара независимо от вида товара. Юридическая теория НДС непредусматривает особого порядка налогообложения товаров длительногопользования, по причине того, что обязательства по налогу возникают только вмомент несения потребительских расходов. И хотя налогообложение коммерческихопераций не является прямой задачей налога на добавленную стоимость, этоположение, центральное для организации системы НДС, не может быть игнорированопри анализе последнего.
- НДС и подоходный налог
В отличие от подоходного налога, налог надобавленную стоимость является налогом на текущее внутреннее потребление, (вслучае, если его взимание осуществляется по принципу страны назначения, см.Раздел 4 настоящей работы). По причине того, что НДС является налогом натекущее потребление, доходы от капитала не облагаются этим налогом.Соответственно, не подлежат обложению внутренние сбережения, и следовательно,налог не вызывает межсекторных искажений в распределении капитала.
В то же время НДС эквивалентен налогу натекущую стоимость заработной платы (или, точнее, на общую компенсацию за труд)в течение жизненного цикла потребителя. При этом следует отметить, что этоутверждение справедливо только для текущих, а не капитальных доходовпотребителя; в случае, если потребитель получает доход с капитала, то НДСявляется налогом на заработную плату тех, кто в свое время создал этот капитал.Для простоты мы на данный момент абстрагируемся от налогообложения капитальныхдоходов индивидуума. Вследствие своей эквивалентности налогу на текущуюстоимость заработной платы, НДС создает такие же стимулы и искажения, что иналоги на заработную плату. В частности, НДС приводит к искажениям впредложении рабочей силы, способствует увеличению собственного производствадомашних хозяйств, а также вызывает иные искажения, связанные с налогами назаработную плату —такие как, например, готовность к принятию риска, и эффекты, связанные сискажениями в предложении рабочей силы. Часть этих искажений компенсируетсятем, что НДС является налогом на индивидуальный доход с более широкой базой, исоответственно, — сменьшими льготами, чем подоходные налоги, что приводит к одинаковому обложениювсех индивидуумов в экономике. Налог на добавленную стоимость является менееискажающим, т.к. его ставка не зависит от дохода индивидуума, и не существуетпрямой зависимости между его доходом и ставкой налога (особенно при взиманииНДС по единой ставке).
Налог на добавленную стоимость в меньшейстепени искажает потребительский выбор, чем иные налоги. Так, НДС, базойкоторого являются все товары и услуги (а пример Новой Зеландии показывает, чтовзимание такого налога вполне возможно), оставляет потребителю выбор толькомежду торгуемыми и неторгуемыми (а значит, и неналогооблагаемыми) благами,такими как, например, самостоятельное изготовление товаров.
Общепринятой является точка зрения орегрессивном характере налога на добавленную стоимость как налога напотребление: низкодоходные слои населения, которые тратят более высокую долюсвоего дохода на потребление, чем высокодоходные группы, соответственновынуждены выплачивать более высокую долю дохода в качестве НДС. Однако еслирассматривать полный жизненный цикл потребителя при условии полногорасходования сбережений, регрессивный характер НДС исчезает.
Для целей поощрения экспорта из страны иулучшения платежного баланса, экспортируемые товары и услуги обычноосвобождаются от обложения НДС. При этом воздействие введения единойположительной ставки НДС на импорт и нулевой на экспорт с макроэкономическойточки зрения эквивалентно эффекту девальвации национальной валюты.
Влияние НДС на сбережения. Так как НДС является налогом напотребление, распространено мнение, что НДС в большей степени способствуетросту сбережений, чем подоходный налог. Однако это не всегдасправедливо2. Теоретически, влияние налога на сбережения зависит отэластичности маршаллианского спроса на будущее потребление по фактическомупотреблению в данный момент. Но если принять во внимание, что сбережения неявляются аргументом индивидуальной функции полезности, то можно показать, чтокривая предложения сбережений строится на основе кривой спроса на потребление вбудущем. Увеличение цены потребления в будущем может привести к его уменьшению,но сбережения в то же время могут как вырасти, так и уменьшиться, т.к. обычносбережения представляются как текущая стоимость будущих расходов напотребление. Также нельзя не учитывать эффекты предложения труда, а такжедругие эффекты дохода, оказывающие воздействие на эластичность сбережений поНДС.
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 26 | Книги по разным темам